8.3. Исчисление и уплата ндфл предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой

Особенности исчисления НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, установлены в ст. 227 НК РФ.

Напомним, что к лицам, занимающимся частной практикой, относятся частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет и другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя (абз. 3 п. 1 ст. 2, ст. 23 ГК РФ, ст. ст. 2, 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, платить НДФЛ должны так (ст. 227 НК РФ):

1) по итогам полугодия, III и IV кварталов уплачиваются авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода;

2) по итогам налогового периода на основе налоговой декларации корректируются обязательства перед бюджетом и производится доплата суммы налога или ее возврат.

8.3.1. Авансовые платежи

8.3.1.1. Кто рассчитывает авансовые платежи

Рассчитывать авансовые платежи по НДФЛ должен налоговый орган. Причем налоговики рассчитают сумму авансов исходя из данных, которые им предоставлены налогоплательщиком. Это могут быть либо данные о предполагаемом доходе - для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данные о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе - для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).

8.3.1.2. Если налогоплательщик только начал свою деятельность

Начав вести предпринимательскую деятельность или частную практику, налогоплательщику необходимо в пределах пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода подать налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Например, С.С. Сидоров зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 4 мая 2012 г. Магазин, открытый предпринимателем 16 мая 2012 г., принес первый доход 18 мая 2012 г. Таким образом, подать декларацию по форме 4-НДФЛ предприниматель должен до 25 июня 2012 г. включительно <4>.

--------------------------------

<4> Отметим, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, месяц со дня получения первого дохода (т.е. с 18 мая 2012 г.) истекает 18 июня 2012 г.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, последним днем указанного срока будет 25 июня 2012 г. - понедельник.

Таким образом, обязанность налогоплательщика представить декларацию по форме 4-НДФЛ связана с появлением у него в этот период доходов, полученных от осуществления деятельности. Следовательно, если доходы отсутствуют, то представлять указанную декларацию в налоговые органы налогоплательщик не обязан.

Далее остановимся на вопросах заполнения декларации по форме 4-НДФЛ.

В ней по строке 010 разд. 1 указывается предполагаемая сумма дохода в текущем налоговом периоде. Эта сумма определяется произвольно.

Однако следует иметь в виду:

1. В декларации нужно указывать доход за минусом предполагаемых расходов на ведение деятельности (являющихся профессиональным вычетом по НДФЛ), т.е. налоговую базу, исходя из которой налоговый орган будет рассчитывать авансовые платежи. В противном случае размер авансовых платежей может быть завышен.

Добавим, что в указанном порядке (т.е. исходя из доходов, уменьшенных на вычеты) налоговики рассчитывают сумму авансов для налогоплательщиков, которые в прошлом налоговом периоде вели свою деятельность и продолжают ее вести в текущем периоде (см. форму налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, утвержденную Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@).

Например, выручка предпринимателя С.С. Сидорова от деятельности магазина с 18 мая до 18 июня 2012 г. составила 147 500 руб., а его прибыль (доход за вычетом расходов на закупку товаров, коммунальные, арендные платежи и заработную плату продавцов) - 67 000 руб.

По строке 010 разд. 1 налоговой декларации (форма 4-НДФЛ) С.С. Сидоров указал свой предполагаемый доход в размере 487 500 руб. Расчет этой суммы он произвел путем умножения суммы предполагаемой ежемесячной прибыли в размере 65 000 руб. (т.е. дохода за вычетом расходов по осуществлению предпринимательской деятельности) на 7,5 месяца ведения деятельности (с 18 мая по 31 декабря 2012 г.).

2. В декларации нужно указывать только сумму дохода, предполагаемого к получению от предпринимательской деятельности или частной практики. Иные доходы, не связанные с этой деятельностью, в декларации не учитываются (п. п. 7, 8 ст. 227 НК РФ).

Например, в начале марта 2010 г. П.П. Петров начал заниматься частной нотариальной деятельностью. За месяц, прошедший с получения первого дохода, П.П. Петров заработал 47 000 руб. (за вычетом расходов). Предположим, что помимо доходов от частной практики нотариус получает доходы в виде процентов по акциям. В июле 2010 г. ему должны выплатить проценты в размере 30 000 руб.

Несмотря на это, в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ П.П. Петров указал сумму дохода в размере 400 000 руб. (т.е. он исходил из 40 000 руб. средней ежемесячной прибыли и 10 месяцев ведения им деятельности в налоговом периоде). При этом сумма дохода по акциям им правомерно не была учтена.