8.3.1.3. Если налогоплательщик уже ведет деятельность на начало налогового периода

Если налогоплательщик уже не первый год ведет предпринимательскую деятельность или занимается частной практикой, то расчет авансовых платежей налоговые органы будут производить исходя из суммы фактически полученного им дохода за предыдущий период за минусом стандартных и профессиональных налоговых вычетов. Эта сумму они возьмут из декларации по форме 3-НДФЛ, представленной за прошлый год. Об этом говорится в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47.

На это указывают и налоговые органы. Тем не менее они требуют, чтобы была представлена также декларация по форме 4-НДФЛ (Письмо ФНС России от 14.11.2006 N 04-2-02/685@).

Полагаем, что данный подход не соответствует закону. С этим согласны и судьи. Они отмечают, что отсутствие указанной отчетности не препятствует налоговым органам произвести расчет авансовых платежей на основании данных, отраженных в форме 3-НДФЛ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2011 N А53-14434/2010).

Дополнительно отметим, что привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление формы 4-НДФЛ в такой ситуации налоговые органы не смогут. Это связано с тем, что штраф по ст. 119 НК РФ, устанавливающей ответственность за непредставление деклараций, рассчитывается в процентах от неуплаченной суммы налога. А в декларации по форме 4-НДФЛ содержатся только данные о предполагаемом доходе без указания на сумму налога, подлежащую уплате. Следовательно, и рассчитать санкцию (в процентах от суммы налога) невозможно.

8.3.1.4. Сроки уплаты авансовых платежей

Авансовые платежи должны быть уплачены в следующие сроки и в следующих долях от годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Период, за который вносится авансовый платеж	Дата, до которой (включительно) необходимо уплатить авансовый платеж <*>	Размер авансового платежа
Январь - июнь	15 июля	1/2 годовой суммы платежа
Июль - сентябрь	15 октября	1/4 годовой суммы платежа
Октябрь - декабрь	15 января следующего года	1/4 годовой суммы платежа

--------------------------------

<*> Напомним, что если указанные даты (последние дни срока для уплаты авансов) приходятся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

8.3.1.5. Порядок уплаты авансовых платежей

Налоговый орган обязан рассчитать сумму авансовых платежей и не позднее 30 рабочих дней до срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление (абз. 2 п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.

Это уведомление является основанием для уплаты авансовых платежей. Соответственно, если налоговый орган не направил его, перечислять авансовый платеж не нужно (п. 9 ст. 227, п. 4 ст. 57 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/3-266 (п. 1)).

В налоговом уведомлении налоговики обязаны указать (п. 3 ст. 52 НК РФ):

- размер авансового платежа;

- расчет налоговой базы;

- сроки уплаты авансового платежа (в данном случае - не позднее 15 июля и 15 октября текущего года и 15 января следующего года).

К уведомлению в обязательном порядке прилагается платежный документ на уплату авансового платежа ПД (налог) (п. 3 Приказа МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@). Бланк этого платежного документа утвержден Письмом ФНС России N ММ-6-10/143, Сбербанка России N 07-125В от 18.02.2005.

Налоговое уведомление может быть передано налогоплательщику или его представителю лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если вручить уведомление лично невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом.

Отметим, что чаще всего налоговые органы даже не пытаются вручить налоговое уведомление лично, а сразу пользуются правом на отправку уведомления по почте. При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Например, адвокату И.И. Иванову 1 июня 2010 г. направлено налоговое уведомление об уплате НДФЛ. Из-за перебоев в работе почты уведомление было доставлено адресату лишь 16 июля 2010 г. При этом полученным это уведомление считалось уже с 9 июня 2010 г.

В связи с этим рекомендуем при неполучении налогового уведомления в разумный срок до даты уплаты авансового платежа (до 15 июля, 15 октября, 15 января соответственно) самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию с просьбой (заявлением) выдать на руки налоговое уведомление. Письменный отказ выдать налоговое уведомление будет основанием для освобождения налогоплательщика от пени за несвоевременную уплату авансовых платежей.