3.1.2.6. Если в 2011 г. И ранее налогоплательщик имел право на получение двойного вычета по двум основаниям

Напомним, что до внесения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изменений Законом N 330-ФЗ, установивших конкретные размеры вычетов на детей-инвалидов, действовало положение абз. 6 данной статьи о том, что на таких детей вычет удваивается.

Соответственно, возникали ситуации, когда налогоплательщикам полагался двойной вычет по двум основаниям (например, ребенок-инвалид находился на обеспечении единственного родителя). В этой ситуации общий вычет предоставлялся в четырехкратном размере (Письма Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83, ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380@, УФНС России по г. Москве от 19.01.2009 N 18-14/002387@).

Например, работник государственного (муниципального) учреждения И.П. Шаров являлся опекуном несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Следовательно, И.П. Шарову ежемесячно должен был предоставляться вычет в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 280 000 руб.

Данное правило можно было применять до 22 ноября 2011 г., т.е. до вступления в силу изменений в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, внесенных Законом N 330-ФЗ. Указанный Закон отменил удвоенный вычет на детей-инвалидов и установил специальный размер такого вычета, распространив его действие на период с 1 января 2011 г.

Нововведения потребовали пересчета налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. по налогоплательщикам, получающим данный вычет, и возврата им суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 или п. 4 ст. 218 НК РФ.

3.1.3. Предоставление вычета налоговым агентом

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, см. гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Заявление на вычет для налогового агента достаточно оформить один раз. Новое заявление понадобится представить, если у налогоплательщика впоследствии изменится основание для вычета (Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Такая ситуация может возникнуть, например, при рождении ребенка.

Примечание

Образец написания заявления на получение стандартного налогового вычета приведен в приложении 1 к настоящему разделу.

Налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть не только работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, но и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход (Письма ФНС России от 25.03.2009 N 3-5-04/302@, от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@).

Например, маляр А.И. Шестова выполняет для государственного (муниципального) учреждения работу по договору подряда. Несмотря на это, она вправе обратиться с заявлением к руководителю учреждения о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов.