12.4.4.1.3. Бухгалтерский учет заработной платы, прочих выплат и вознаграждений физическим лицам в автономных учреждениях с 2011 г.

Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате и прочим выплатам, а также расчетов с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера автономным учреждением ведется в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции на счете 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. п. 254, 256 Инструкции N 157н, п. п. 129, 130 Инструкции N 183н).

Операции по принятию автономным учреждением обязательств по суммам, начисленным штатным работникам учреждения и физическим лицам по гражданско-правовым договорам, отражаются в соответствии с п. п. 131, 132, 153 Инструкции N 183н.

В частности, расходы по заработной плате отражаются на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (Расчетной ведомости (ф. 0301010)) по дебету счетов 0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 80 211 "Общехозяйственные расходы в части заработной платы", 0 109 90 211 "Издержки обращения в части заработной платы", 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате" и кредиту счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате".

Расходы по прочим выплатам отражаются на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (Расчетной ведомости (ф. 0301010)) по дебету счетов 0 109 60 212 "Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 212 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат", 0 109 80 212 "Общехозяйственные расходы в части прочих выплат", 0 109 90 212 "Издержки обращения в части прочих выплат", 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам" и кредиту счета 0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам".

Начисление вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на оказание работ, услуг лицам, не состоящим в штате учреждения, отражается на основании акта (иного документа, предусмотренного договором согласно обычаям делового оборота) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000; 0 106 22 000, 0 106 32 000; 0 106 24 000, 0 106 34 000), соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 200 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 290), соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 70 200 "Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг" (0 109 70 221 - 0 109 70 226, 0 109 70 290), соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 80 200 "Общехозяйственные расходы учреждений" (0 109 80 221 - 0 109 80 226, 0 109 80 290), соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 90 200 "Издержки обращения учреждения" (0 109 90 221 - 0 109 90 226, 0 109 90 290), соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (0 401 20 221 - 0 401 20 226, 0 401 20 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 21 000 - 0 302 26 000, 0 302 31 000, 0 302 32 000, 0 302 34 000, 0 302 91 000).

Для регистрации справочных сведений о заработной плате применяется Карточка-справка (ф. 0504417), которую учреждение вправе использовать и для обобщения сведений о суммах вознаграждения физическому лицу - исполнителю работ (услуг) по гражданско-правовым договорам (Приказ N 173н).

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071). В нем же отражаются операции по счетам 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" и 0 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам" (абз. 2 п. 257, абз. 3 п. 258 Инструкции N 157н, Приказ N 173н).

Аналитический учет расчетов с физическими лицами за оказанные ими услуги и выполненные работы ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071). Операции по счетам 0 302 21 000 - 0 302 26 000 отражаются в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) (п. 257, абз. 2 п. 258 Инструкции N 157н, Приказ N 173н).

ПРИМЕР

расчета и отражения в учете заработной платы

Ситуация

Заработная плата работника муниципального автономного учреждения А.Ю. Тимофеева составляет 20 000 руб. в месяц.

Определим заработную плату, подлежащую выплате данному работнику за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания за март 2012 г., при условии, что с 14 марта 2012 г. ему был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работник является резидентом РФ, с заявлением о предоставлении ему вычетов по НДФЛ в бухгалтерию учреждения он не обращался. Заработная плата учитывается учреждением в составе прямых затрат.

Решение

1. Определяем общее количество рабочих дней в марте и фактически отработанное А.Ю. Тимофеевым за расчетный месяц время.

Итак, общее количество рабочих дней в марте при пятидневной рабочей неделе, которая установлена в учреждении, равно 21. В этом месяце А.Ю. Тимофеев отработал 9 рабочих дней.

2. Определяем заработную плату А.Ю. Тимофеева за март 2012 г. Она составляет 8571,43 руб. (20 000 руб. / 21 дн. x 9 дн.).

3. Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 разряды номера счета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление суммы заработной платы	4 109 60 211	4 302 11 000	8571,43	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы (8571,43 x 13%)	4 302 11 000	4 303 01 000	1114	Справка
Выдача суммы заработной платы из кассы учреждения <*> (8571,43 - 1114)	4 302 11 000	4 201 34 000	7457,43	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Напоминаем, что в соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. НДФЛ из заработной платы удерживается один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы см. разд. 12.5.2 "Исчисляем, удерживаем и перечисляем НДФЛ с заработной платы".