13.3.3.6.2. Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление ндфл с отпускных выплат в 2010 г.

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ ведется на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (абз. 3 п. 204 Инструкции по бюджетному учету).

Начисление (удержание) НДФЛ отражается по кредиту указанного счета, а перечисление налога в бюджет - по дебету.

ПРИМЕР

исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы отпускных выплат

Ситуация

Работник бюджетного учреждения Т.А. Зуев написал заявление на ежегодный очередной отпуск с 11 октября 2010 г. на 21 календарный день. Размер отпускных, подлежащих выплате за счет бюджетных средств, составил 15 000 руб. Отпускные выплачены 5 октября 2010 г. из кассы за счет средств, полученных в тот же день в банке. Работник является резидентом РФ. На иждивении имеется один несовершеннолетний ребенок. Совокупный доход работника с начала года составил 185 000 руб. В период с 1 по 10 октября Т.А. Зуев находился в отпуске без сохранения заработной платы.

Решение

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Поскольку отпускные начислены за октябрь, они включаются в доход октября 2010 г. (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Доход работника нарастающим итогом за январь - октябрь составил 200 000 (185 000 + 15 000) руб.

2. Определяем налоговую базу.

Поскольку доход работника с начала года превышает 40 000 руб. и не превышает 280 000 руб., ему не полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и полагается стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб.

Налоговая база по сумме отпускных выплат составила 14 000 руб. (15 000 руб. - 1000 руб.).

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате отпускных, составила 1820 руб. (14 000 руб. x 13%).

4. Выплачиваем отпускные из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Отпускные подлежат выплате из кассы в размере 13 180 руб. (15 000 руб. - 1820 руб.).

При этом 1820 руб. удержанного из отпускных НДФЛ должны быть перечислены в бюджет не позднее 5 октября 2010 г.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции <*>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление работнику суммы отпускных	КРБ 1 401 01 211	КРБ 1 302 01 730	15 000	Записка- расчет
Удержание НДФЛ с суммы отпускных	КРБ 1 302 01 830	КРБ 1 303 01 730	1 820	Налоговая карточка
Перечисление НДФЛ в бюджет	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211	1 820	Выписка из лицевого счета
Списание денежных средств с лицевого счета учреждения на выплату работнику отпускных	КРБ 1 210 03 560	КРБ 1 304 05 211	13 180	Выписка из лицевого счета
Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения	КИФ 1 201 04 510	КРБ 1 210 03 660	13 180	Приходный кассовый ордер
Выдача из кассы учреждения суммы отпускных	КРБ 1 302 01 830	КИФ 1 201 04 610	13 180	Расходный кассовый ордер

--------------------------------

<*> Порядок отражения в бюджетном учете расчетов с бюджетом по НДФЛ см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц (счет 0 303 01 000)" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты (счет 0 303 00 000)" Практического пособия по бюджетному учету.

Приложение 1 к главе 13

Образец написания заявления

на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска

Директору

МОУ "СОШ N 251"

Иванову И.И.

от учителя литературы

Никифорова В.В.

Заявление

Прошу предоставить мне ежегодный оплачиваемый отпуск на 56 календарных дней с 13 апреля 2012 г.

29.03.2012 Никифоров В.В.

Приложение 2 к главе 13

Образец оформления графика отпусков

(унифицированная форма N Т-7)

┌────────────┐

│ Код │

├────────────┤

Форма по ОКУД│ 0301020 │

├────────────┤

МОУ "СОШ N 1001" по ОКПО│ │

----------------------------------------------------------------------------------------- └────────────┘

(наименование организации)

Мнение выборного профсоюзного органа УТВЕРЖДАЮ

13 декабря 11 24 Руководитель Директор

от -- ------- 20 -- г. N -- учтено ----------------------

(должность)

┌─────────────┬──────────────┬───────┐

│ Номер │ Дата │ │

│ документа │ составления │На год │ Иванов И.И.

├─────────────┼──────────────┼───────┤ ------------- --------------------

ГРАФИК ОТПУСКОВ │ 368 │ 09.12.2011 │ 2012 │ (личная (расшифровка

└─────────────┴──────────────┴───────┘ подпись) подписи)

15 декабря 11

-- ------- 20 -- г.

Структурное подразделение	Должность (специальность, профессия) по штатному расписанию	Фамилия, имя, отчество	Табельный номер	Отпуск					Приме- чание
				количест- во кален- дарных дней	дата		перенесение отпуска
					заплани- рованная	факти- ческая	основание (документ)	дата предпо- лагаемо- го отпуска
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Администрация	Директор	Роднина Т.Т.	003	28	05.03
Администрация	Завуч	Нечаев П.О.	024	4	11.07
Отдел кадров	Инспектор по кадрам	Стацко А.В.	029	28	10.07
Учительская	Учитель литературы	Еськин Н.А.	029	56	01.07
Учительская	Учитель русского языка	Гончар М.Ф.	045	56	01.07
Учительская	Учитель информатики	Мухамедов М.М.	017	56	05.07
Учительская	Учитель математики	Сичко Ю.С.	005	56	05.07
Бухгалтерия	Бухгалтер	Попова М.Ю.	002	28	09.08
Бухгалтерия	Кассир	Авдеев Н.К.	034	28	28.06
АХО	Завхоз	Нефедов М.Я.	015	28	28.06
АХЧ	Уборщик	Удальцов А.С.	027	28	01.07
АХО	Сторож	Андреев И.А.	008	28	20.06

Руководитель кадровой инспектор по кадрам Стацко Стацко А.В.

службы --------------------- ---------------- ---------------------

(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)

Приложение 3 к главе 13

Образец оформления приказа (распоряжения) на отпуск

(унифицированная форма N Т-6)

┌─────────┐

│ Код │

├─────────┤

Форма по ОКУД│ 0301005 │

├─────────┤

МОУ "СОШ N 1001" по ОКПО│ │

------------------------------------------------ └─────────┘

наименование организации

┌────────────┬────────────┐

│ Номер │ Дата │

│ документа │составления │

├────────────┼────────────┤

│ 117 │ 23.03.2012 │

ПРИКАЗ└────────────┴────────────┘

(распоряжение)

о предоставлении отпуска

работнику

┌────────────┐

Предоставить отпуск │ Табельный │

│ номер │

├────────────┤

Антонову Александру Юрьевичу │ 35 │

--------------------------------------------------- └────────────┘

фамилия, имя, отчество

бухгалтерия

-----------------------------------------------------------------

структурное подразделение

бухгалтер

------------------------------------------------------------------

должность (специальность, профессия)

10 августа 11 9 августа 12

за период работы с -- ------- 20 -- г. по -- ------- 20 -- г.

┌──────────┐

А. ежегодный основной │ 28 │ календарных дней

оплачиваемый отпуск на │ │

└──────────┘

13 апреля 12 10 мая 12

с -- ------ 20 -- г. по -- ----- 20 -- г.

и (или)

Б. _______________________________________________________________

ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный, без

сохранения заработной платы и другие (указать)

┌───────────┐

на │ │ календарных дней

└───────────┘

" " " "

с ____ _______ 20 __ г. по ____ _______ 20 __ г.

┌───────────┐

В. Всего отпуск на │ 28 │ календарных дней

└───────────┘

13 апреля 12 10 мая 12

с -- ------ 20 -- г. по -- ----- 20 -- г.

директор Иванова Иванова П.И.

Руководитель организации -------------------- ------- ------------

должность личная расшифровка

подпись подписи

С приказом (распоряжением) Антонов 23 марта 12

работник ознакомлен ----------- -- ------- 20 -- г.

личная

подпись

Приложение 4 к главе 13

Образец оформления записки-расчета

об исчислении среднего заработка

при предоставлении отпуска, увольнении

и других случаях в казенных учреждениях в 2012 г.

23

ЗАПИСКА-РАСЧЕТ N --------

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ

ОТПУСКА, УВОЛЬНЕНИИ И ДРУГИХ СЛУЧАЯХ

┌─────────┐

│ КОДЫ │

├─────────┤

Форма по ОКУД │ 0504425 │

14 марта 12 ├─────────┤

от "--" ----------- 20-- г. Дата │ │

├─────────┤

МОУ "СОШ N 2" по ОКПО │ │

Учреждение ------------------------------------ ├─────────┤

Бухгалтерия │ │

Структурное подразделение --------------------- ├─────────┤

│ │

Орган, осуществляющий функции ├─────────┤

Департамент образования │ │

и полномочия учредителя ----------------------- Глава по БК │ │

Иванов Петр Васильевич ├─────────┤

Фамилия, имя, отчество ------------------------ Табельный номер │ 12 │

├─────────┤

Вид отпуска (увольнения │ │

Основной │ │

и др. случаев) -------------------------------- │ │

Заявление П.В. Иванова от 11.03.2012 │ │

Основание ------------------------------------- │ │

├─────────┤

Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 383 │

└─────────┘

┌────────────┐ ┌────────────┐

Отпуск │┌──────────┐│ │┌──────────┐│ Количество расчетных дней

предоставлен ││10.06.2012││ по ││09.06.2012││

за период с │└──────────┘│ │└──────────┘│ ────────┬────────┬─────────┬──────────

└────────────┘ └────────────┘ Основ- │Дополни-│ │ Всего

ного │тельного│ │

┌────────────┐ ┌────────────┐ отпуска│отпуска │ │

Отпуск │┌──────────┐│ │┌──────────┐│ ────────┼────────┼─────────┼──────────

предоставляется ││02.04.2012││ по ││29.04.2012││ 28 │ │ │ 28

(увольняется) с │└──────────┘│ │└──────────┘│ ────────┼────────┼─────────┼──────────

└────────────┘ └────────────┘ │ │ │

────────┼────────┼─────────┼──────────

│ │ │

────────┴────────┴─────────┴──────────

Заработная плата по месяцам

Год	2011	2011	2011	2011	2011	2011	2011	2011	2011	2012	2012	2012	Всего за год
Месяцы	апр	май	июн	июл	авг	сен	окт	ноя	дек	янв	фев	мар
Количество дней <*>	22 (29,4)	19 (29,4)	21 (29,4)	22 (29,4)	2 (2,8)	22 (29,4)	21 (29,4)	21 (29,4)	23 (29,4)	15 (29,4)	19 (29,4)	22 (29,4)	229 (326,2)
Сумма - всего	30 000	30 000	30 000	30 000	2727,27	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	332 727,27

Принято к учету

Васильева Васильева К.П.

Главный бухгалтер ----------- -----------------------

(подпись) (расшифровка подписи)

14 марта 12

"--" ---------------- 20-- г.

Форма 0504425 с. 2

Начислено заработной платы

────────────────────┬─────┬──────────────────────────────────────────────┬──────────

Наименование │Код │ Заработная плата по видам источников │Всего

показателя │стро-├───────┬──────────┬───────┬─────┬───────┬─────┤

│ки │ номер │ ┌───┐ │ номер │┌───┐│ номер │┌───┐│

│ │ счета │ │ │ │ счета ││ ││ счета ││ ││

│ │ │ └───┘ │ │└───┘│ │└───┘│

│ ├───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┤

│ │ дни │ сумма │ дни │сумма│ дни │сумма│

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 6 │ 7 │ 9 │ 10 │ 12

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

Месяцы: │ │ │ │ │ │ │ │

│ 01 │ │ │ │ │ │ │

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

│ 02 │ │ │ │ │ │ │

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

│ 03 │ │ │ │ │ │ │

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

Итого за │ │ │ │ │ │ │ │

расчетные месяцы │ │ │ │ │ │ │ │

<**> │ 04 │ 326,2 │332 727,27│ │ │ │ │332 727,27

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

Средний заработок: │ │ │ │ │ │ │ │

месячный │ 05 │ X │ 27 727,27│ X │ │ X │ │ 27 727,27

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

дневной │ 06 │ X │ 1 020,01│ X │ │ X │ │ 1 020,01

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

Сумма за отпуск │ │ │ │ │ │ │ │

за текущий месяц │ │ │ │ │ │ │ │

(наименование) │ │ │ │ │ │ │ │

апрель │ 07 │ 28 │ 28 560,28│ │ │ │ │ 28 560,28

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

Сумма за отпуск │ │ │ │ │ │ │ │

за будущий месяц │ │ │ │ │ │ │ │

(наименование) │ 08 │ │ │ │ │ │ │

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

Итого за отпуск │ 09 │ 28 │ 28 560,28│ │ │ │ │ 28 560,28

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

Зарплата за │ │ │ │ │ │ │ │

текущий месяц │ │ │ │ │ │ │ │

(наименование) │ │ │ │ │ │ │ │

апрель <***> │ 10 │ │ │ │ │ │ │

────────────────────┼─────┼───────┼──────────┼───────┼─────┼───────┼─────┼──────────

Всего начислено │ │ │ │ │ │ │ │

(сумма строк 09 и │ │ │ │ │ │ │ │

10) │ 11 │ │ 28 560,28│ │ │ │ │ 28 560,28

────────────────────┴─────┴───────┴──────────┴───────┴─────┴───────┴─────┴──────────

Форма 0504425 с. 3

Удержано из заработной платы

Наименование показателя	Код стро- ки	Налог на доходы физических лиц по видам источников			Другие удержания				Выплаченная заработная плата	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Удержания	01	3713								3713

┌─────────┐ ┌──────┐

│┌───────┐│ │┌────┐│

К выплате ││ 24 847││ руб. ││ 28 ││ коп. по платежной ведомости (расходному

│└───────┘│ │└────┘│

└─────────┘ └──────┘

26 21 марта 12

ордеру) N ----- от "--" ---------- 20-- г.

┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│┌──────────────────────────┐│ │┌──────────────────────────┐│

Дебет счета ││00000000000000000130211830││ Кредит счета ││00000000000000000120134610││

│└──────────────────────────┘│ │└──────────────────────────┘│

└────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

Проверил руководитель

бухгалтер Кузьмин Кузьмин Н.К. группы учета Васильева Васильева К.П.

Исполнитель ----------- --------- ------------ --------- --------------

(должность) (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

--------------------------------

<*> В соответствии с Указаниями по заполнению Записки-расчета таблица "Заработная плата по месяцам" заполняется на основании Карточки-справки (ф. 0504417), т.е. показатели "Количество дней" по месяцам в этой таблице должны быть равны показателям "Отработано дней" в Карточке-справке. Вместе с тем расчет среднего дневного заработка в соответствии с нормами Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, производится исходя из среднемесячного числа календарных дней в полностью отработанных месяцах и числа календарных дней, приходящихся на отработанное время, в не полностью отработанных месяцах.

В связи с этим рекомендуем в данной строке указывать не только отработанные дни (как этого требует порядок заполнения Записки-расчета), но и число календарных дней (среднемесячное число календарных дней), приходящихся на отработанный период.

Примечание

О порядке расчета числа календарных дней в не полностью отработанном месяце см. разд. 13.2.3.6 "Рассчитываем отпускные".

<**> Количество дней по строке 04 на странице 2 переносится из графы "Всего за год" строки "Количество дней" таблицы "Заработная плата по месяцам". В целях соблюдения порядка исчисления среднего дневного заработка, установленного в п. 10 Положения, считаем, что по строке 04 следует указать число календарных дней в расчетном периоде, с учетом которого определяется сумма среднего дневного заработка.

<***> По строке отражается заработная плата за фактически отработанное время в текущем месяце (апреле) до наступления отпуска на основании Карточки-справки (ф. 0504417).

Приложение 5 к главе 13

Образец оформления записки-расчета

об исчислении среднего заработка

при предоставлении отпуска, увольнении

и других случаях в 2010 г.

118