9.6.1.3. Бухгалтерский учет ндфл в автономных учреждениях с 2011 г.

Учет расчетов по НДФЛ в автономных учреждениях ведется на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (абз. 2 п. 259 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 158 Инструкции N 183н).

В таблице приведена корреспонденция счетов по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 разряды номера счета.

N п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
1	Удержание НДФЛ
1.1	Удержание НДФЛ из начисленных работникам учреждения сумм заработной платы, надбавок, выплат поощрительного и стимулирующего характера, отпускных	0 302 11 000 <*>	0 303 01 000 <*>	Справка
1.2	Удержание НДФЛ из сумм начисленных работникам дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством РФ	0 302 12 000 <*>	0 303 01 000 <*>	Справка
1.3	Удержание НДФЛ из сумм начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	0 302 13 000 <*>	0 303 01 000 <*>	Справка
1.4	Удержание НДФЛ из сумм начисленных стипендий	0 302 91 000 <*>	0 303 01 000 <*>	Справка
1.5	Удержание НДФЛ из сумм начисленного вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско- правового характера	0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 23 000, 0 302 24 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 31 000, 0 302 32 000, 0 302 34 000, 0 302 91 000 <*>	0 303 01 000 <*>	Справка
2	Уплата НДФЛ в бюджет
2.1	Перечисление НДФЛ в доход бюджета со счета учреждения	0 303 01 000 <*>	0 201 11 000, 0 201 21 000 <*><**>	Документ органа казначейства (финансового органа), банка
3	Поступление (возврат) НДФЛ на счет учреждения
3.1	Поступление сумм НДФЛ на восстановление ранее произведенных расходов в погашение дебиторской задолженности	0 201 11 000, 0 201 21 000 <*><**>	0 303 01 000 <*>	Документ органа казначейства, финансового органа, банка

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код вида финансового обеспечения согласно п. 21 Инструкции N 157н.

<**> Выплата денежных средств (восстановление выплат) с данного счета учитывается также на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете сумм НДФЛ

Ситуация

Работнику муниципального автономного учреждения А.С. Сергееву в апреле начислена заработная плата в размере 20 000 руб. за счет субсидии на выполнение муниципального задания и 15 000 руб. за счет собственных доходов учреждения. Кроме этого, за счет средств от приносящей доход деятельности ему выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 12 000 руб. Расходы по выплате заработной платы за счет собственных доходов учреждения включены в себестоимость оказываемых услуг, расходы по выплате материальной помощи отнесены на финансовый результат текущего финансового года.

А.С. Смирнов является резидентом РФ. С заявлением о предоставлении ему вычетов по НДФЛ в бухгалтерию учреждения он не обращался.

Решение

Заработная плата, выплачиваемая работнику, облагается НДФЛ как доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом учреждение выступает налоговым агентом и должно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Сумма материальной помощи, выплаченная учреждением своему работнику при рождении ребенка, освобождается от обложения НДФЛ в пределах 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ).

Операции по принятию автономным учреждением обязательств в сумме начисленной работникам заработной платы и материальной помощи отражаются в соответствии с п. 131 Инструкции N 183н. Для ведения бухгалтерского учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции (п. 59 Инструкции N 183н).

Корреспонденция счетов по отражению данной ситуации в учете будет следующая.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление суммы заработной платы за счет субсидии на выполнение муниципального задания	4 401 20 211	4 302 11 000	20 000	Расчетно- платежная ведомость
Начисление суммы заработной платы за счет собственных доходов учреждения	2 109 60 211	2 302 11 000	15 000	Расчетно- платежная ведомость
Начисление суммы материальной помощи	2 401 20 211	2 302 11 000	12 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы, начисленной за счет субсидии на выполнение муниципального задания (20 000 x 13%)	4 302 11 000	4 303 01 000	2 600	Справка
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы, начисленной за счет собственных доходов учреждения (15 000 x 13%)	2 302 11 000	2 303 01 000	1 950	Справка
Перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного с суммы заработной платы за счет субсидии на выполнение муниципального задания	4 303 01 000	2 201 11 000 <*>	2 600	Выписка из лицевого счета
Перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного с суммы заработной платы за счет собственных доходов учреждения	2 303 01 000	2 201 11 000 <*>	1 950	Выписка из лицевого счета
Выдача суммы заработной платы, начисленной за счет субсидии на выполнение муниципального задания, из кассы учреждения <**> (20 000 - 2600)	4 302 11 000	4 201 34 000	17 400	Расчетно- платежная ведомость
Выдача суммы заработной платы, начисленной за счет собственных доходов учреждения <**> (15 000 - 1950)	2 302 11 000	2 201 34 000	13 050	Расчетно- платежная ведомость
Выдача суммы материальной помощи из кассы учреждения	2 302 11 000	2 201 34 000	12 000	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Одновременно отражается по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".

<**> Напоминаем, что в соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. НДФЛ из заработной платы удерживается один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ.