12.5.2.6.1.3. Отражаем в бухгалтерском учете удержание и перечисление ндфл с заработной платы в автономных учреждениях с 2011 г.

Учет расчетов по НДФЛ в автономных учреждениях ведется на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (абз. 2 п. 259 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 158 Инструкции N 183н).

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы отражается по дебету счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" и кредиту счета 0 303 01 000. Перечисление сумм НДФЛ в доход бюджета оформляется записью по дебету счета 0 303 01 000 и кредиту счетов 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" (абз. 2 п. 159, абз. 2 п. 161, п. 78 Инструкции N 183н).

Примечание

С Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ можно ознакомиться в Приказе Минфина России от 05.09.2008 N 92н.

ПРИМЕР

исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы заработной платы

Ситуация

Работнику муниципального автономного учреждения А.Ю. Никулину за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания начислена заработная плата за март 2012 г. в размере 15 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 30 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 3172 руб. В январе и феврале ему предоставлялся стандартный налоговый вычет на двух детей. 18 марта А.Ю. Никулиным из кассы получен аванс в размере 7500 руб. Заработная плата выплачена из кассы учреждения 5 апреля. Работник является резидентом РФ. Заработная плата учитывается учреждением в составе прямых затрат.

Решение

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте составил 45 000 руб. (30 000 руб. + 15 000 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Так как у А.Ю. Никулина двое детей, то налоговый вычет ему представляется в размере 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.).

Налоговая база с 1 января по 31 марта составила 36 600 руб. (15 000 руб. x 3 - 2800 руб. x 3).

Примечание

О стандартных налоговых вычетах на себя и на ребенка см. разд. 3.1.1 "Стандартные вычеты на налогоплательщика" и разд. 3.1.2 "Стандартные вычеты на ребенка".

3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 1586 руб. (36 600 руб. x 13% - 3172 руб.).

4. Выплачиваем работнику заработную плату из кассы (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составит 5914 руб. (15 000 руб. - 1586 руб. - 7500 руб.).

При этом 1586 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 апреля.

В бухгалтерском учете начисление и выплата заработной платы, удержание НДФЛ и перечисление в бюджет НДФЛ оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 номера разряда счета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдача из кассы учреждения суммы аванса	4 302 11 000	4 201 34 000	7 500	Расчетно- платежная ведомость
Начисление заработной платы работнику учреждения	4 109 60 211	4 302 11 000	15 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы <*>	4 302 11 000	4 303 01 000	1 586	Справка
Перечисление суммы НДФЛ в доход бюджета <**>	4 303 01 000	4 201 11 000	1 586	Выписка из лицевого счета
Выдача из кассы учреждения суммы заработной платы	4 302 11 000	4 201 34 000	5 914	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Напоминаем, что в соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. НДФЛ из заработной платы удерживается один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ.

<**> Данная выплата также учитывается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).