13.2.3.7.1.3. Бухгалтерский учет отпускных в автономных учреждениях с 2011 г.

Операции по оплате работникам учреждения:

- ежегодных отпусков,

- компенсаций за неиспользованный отпуск,

- дополнительных оплачиваемых отпусков гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в соответствии со ст. ст. 14, 19 Федерального закона от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС",

- отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям,

отражаются на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (Расчетной ведомости (ф. 0301010)) по дебету счетов 0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 80 211 "Общехозяйственные расходы в части заработной платы", 0 109 90 211 "Издержки обращения в части заработной платы", 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате" и кредиту счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (абз. 4, 7 п. 131 Инструкции N 183н).

В качестве первичного учетного документа для расчета среднего заработка при определении суммы отпускных применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425) (Приказ N 173н).

Для регистрации справочных сведений о заработной плате и использовании отпусков применяется Карточка-справка (ф. 0504417) (Приказ N 173н).

ПРИМЕР

расчета отпускных

Ситуация

Работнику муниципального автономного учреждения А.Ю. Никонову предоставлен очередной отпуск с 18 апреля 2012 г. продолжительностью 28 календарных дней.

В расчетном периоде (с апреля 2011 г. по март 2012 г.) А.Ю. Никонову предоставлялся очередной отпуск (с 1 июля 2011 г.) продолжительностью 28 календарных дней. Кроме того, в ноябре 2011 г. работник был на больничном (с 11 по 22 ноября).

Начисленная заработная плата за расчетный период составила 220 000 руб. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя. Отпускные выплачены из кассы учреждения. Источник финансирования данных расходов - субсидия на выполнение муниципального задания. Указанные затраты признаются учреждением прямыми и относятся непосредственно на себестоимость оказываемых учреждением услуг.

Поскольку на период отпуска работника приходится два праздничных дня - 1 и 9 мая (ст. ст. 112, 120 ТК РФ), они в дни отпуска не включаются, а отпуск продлевается по 17 мая 2012 г.

Решение

В расчетном периоде десять полностью отработанных месяцев и два не полностью отработанных месяца.

1. Определяем количество календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода. Оно составит 294 (29,4 x 10 мес.).

2. Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода - в июле.

А.Ю. Никонов в июле находился в отпуске и отработал 1 день (29 июля 2011 г.). Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 3 (1 день (29 июля) + 2 дн. (с 30 по 31 июля)).

Таким образом, количество учитываемых в расчете календарных дней в июле составит 2,85 (29,4 / 31 день x 3 дн.).

3. Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода - в ноябре.

А.Ю. Никонов болел с 11 по 22 ноября 2010 г. и отработал в ноябре 13 дней. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 18 (10 дн. (с 1 по 10 ноября) + 8 дн. (с 23 по 30 ноября)).

Таким образом, количество учитываемых в расчете календарных дней в ноябре составит 17,64 (29,4 / 30 дн. x 18 дн.).

4. Определяем количество календарных дней в расчетном периоде. Оно составит 314,49 (294 дн. + 2,85 дн. + 17,64 дн.).

5. Определяем средний дневной заработок. Он равен 699,55 руб. (220 000 руб. / 314,49 дн.).

6. Определяем сумму отпускных. Она составит 19 587,40 руб. (28 дн. x 699,55 руб.).

В апреле 2012 г. в бухгалтерском учете отражаются следующие операции.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 разряды номера счета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление работнику суммы отпускных	4 109 60 211	4 302 11 000	19 587,40	Записка- расчет, Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ из суммы отпускных (19 587,40 x 13%)	4 302 11 000	4 303 01 000	2 546	Справка
Выплата сумм отпускных из кассы учреждения (19 587,40 - 2546)	4 302 11 000	4 201 34 000	17 041,40	Расходный кассовый ордер