3.3.1.6. Если налогоплательщик продает долю в общем имуществе

Если продается доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то имущественный вычет применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П. Аналогичное по сути мнение изложено в Письме ФНС России от 24.06.2009 N 3-5-04/871@.

Например, М.А. Тетерин являлся собственником выделенной в натуре 1/3 трехкомнатной квартиры менее трех лет. В 2012 г. он продал 1/3 квартиры за 1 300 000 руб. Следовательно, имущественный налоговый вычет он может применить в размере 1 000 000 руб.

3.3.1.6.1. Если налогоплательщик продает долю в праве общей долевой собственности на имущество

Долю в праве собственности на имущество нужно отличать от доли в имуществе, выделенной в натуре.

При этом может возникнуть вопрос: к какой категории имущества для получения вычета (жилое имущество и земельные участки или иное имущество) следует отнести долю в праве собственности и, соответственно, какой размер вычета надлежит применить (1 000 000 или 250 000 руб.)?

Контролирующие органы полагают, что указанная доля относится к жилому имуществу (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-813, от 19.06.2012 N 03-04-05/9-744, от 13.06.2012 N 03-04-05/9-729, от 10.06.2011 N 03-04-05/7-422, от 15.10.2010 N 03-04-05/7-623).

Поэтому, если налогоплательщик продает свою долю в праве собственности на имущество отдельно, а не в рамках продажи имущества всеми его собственниками, он может воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 руб.

Однако Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П придерживается другой позиции. Судьи поясняют, что доля в праве общей долевой собственности относится к иному имуществу. Это также подтверждает судья Конституционного Суда РФ Г.А. Гаджиев (см. интервью "Налоговая арифметика" в газете "ЭЖ-Юрист", 2008, N 11).

Полагаем, что территориальные налоговые органы на практике будут придерживаться позиции, изложенной в указанном Постановлении. И вычет будет предоставлен в размере, не превышающем 250 000 руб.

Следует также учитывать, что при продаже доли в праве собственности отдельно имущественный вычет не распределяется, как в случае продажи имущества всеми собственниками сразу.

Отметим, что указанная неясность с категорией имущества и, соответственно, с размером вычета может возникнуть у налогоплательщика только касательно доли в праве общей долевой собственности в отношении жилого имущества и земельных участков, т.е. по имуществу, при продаже которого вычет не превышает 1 000 000 руб.

В отношении долевой собственности в ином имуществе (например, в нежилом помещении) таких вопросов не возникнет (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 N А62-3227/2008). Объясняется это тем, что вычет по доле в ином имуществе, как и по самому иному имуществу в целом, не превышает 250 000 руб.