3.3.2.10. Если имущество впоследствии продано

Встречаются ситуации, когда налогоплательщики до того момента, как заявят право на вычет, продают имущество. Несмотря на это, права на вычет они не теряют. Как справедливо отмечают контролирующие органы, возможность использования вычета связана лишь с фактом осуществления расходов на приобретение имущества и не зависит от нахождения недвижимости в собственности в дальнейшем (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-05/5-704, от 18.02.2009 N 03-04-05-01/65, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 1), ФНС России от 25.03.2008 N 04-2-02/1052@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21882@, от 31.12.2010 N 20-14/4/138478@).

Причем это справедливо и в том случае, когда в одном налоговом периоде налогоплательщик приобрел новую квартиру и продал ее (Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/9-239).

Например, В.А. Гудков приобрел квартиру в 2012 г. и в том же году продал ее. В 2013 г. он задекларирует доход от продажи квартиры и помимо имущественного вычета в связи с ее продажей заявит вычет в связи с приобретением жилья. К декларации В.А. Гудков приложит копию свидетельства о государственной регистрации права с отметкой "право собственности прекращено", договор купли-продажи объекта, передаточный акт и платежные документы.

Указанный порядок применяется и к использованию остатка имущественного вычета в течение последующих налоговых периодов. Так, право использовать остаток вычета не прекращается, даже если впоследствии налогоплательщик не будет собственником имущества (Письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-05/5-90, от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66 (п. 2), от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481 (п. 1), ФНС России от 09.03.2007 N 04-2-03/17).

Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2005 N А31-9218/4, от 23.05.2005 N А31-6671/1).

3.3.2.11. Если вычет использован не полностью

У налогоплательщиков часто возникают ситуации, когда вычет не может быть использован полностью в текущем году.

По общему правилу в таких случаях остаток вычета может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/7-892, от 17.07.2012 N 03-04-05/7-879, УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020675).

Например, Р.И. Гусев в 2012 г. приобрел квартиру за 4 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2012 г. составили 720 000 руб. Следовательно, в 2012 г. Р.И. Гусев может использовать имущественный вычет в размере 720 000 руб. Остаток вычета в размере 1 280 000 руб. (2 000 000 руб. - 720 000 руб.) может быть перенесен и использован в последующие годы.

Ограничений по продолжительности периода (количеству лет), в течение которого можно использовать остаток вычета, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. В то же время нужно помнить, что срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами (п. 7 ст. 78 НК РФ). Следовательно, недоиспользованный вычет можно получить за три года, предшествующие году, в котором он заявлен (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/5-1087, от 24.11.2011 N 03-04-05/7-938).

Например, Н.С. Иванов в 2005 г. получил часть вычета в связи с приобретением квартиры по доходам за 2004 г. За остатком вычета он обратился в налоговую инспекцию только в 2012 г. Следовательно, применить вычет Н.С. Иванов может только в отношении доходов, полученных в течение 2009 - 2011 гг.

При этом, как справедливо отмечает УФНС России по г. Москве, перенести неиспользованную часть вычета можно только в отношении одного объекта имущества (Письмо от 20.08.2009 N 20-14/4/086985@).

Если налогоплательщик работает в двух организациях, то, получив вычет у одного из налоговых агентов, за остатком вычета он может обратиться непосредственно в налоговую инспекцию (Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-04-05/9-762).

Следует отметить, что право на использование остатка вычета сохраняется, даже если впоследствии налогоплательщик не будет являться собственником имущества (например, продаст его) (Письма УФНС России по г. Москве от 25.02.2011 N 20-14/4/017450@, от 10.09.2010 N 20-14/4/095668@).

Также на возможность получения неиспользованного остатка имущественного вычета не влияет, например, перевод жилого помещения в нежилое (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-04-05-01/815).

Примечание

Подробнее об этом см. разд. 3.3.2.10 "Если имущество впоследствии продано".