Глава 8. Порядок исчисления и уплаты ндфл налогоплательщиками

8.1. Когда налогоплательщики сами платят ндфл

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены Налоговым кодексом РФ и касаются:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ) <1>;

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).

--------------------------------

<1> Статья 227.1 НК РФ введена Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ (п. 3 ст. 5 Закона) и вступила в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9 Закона).

Представим эти ситуации в таблице.

Налогоплательщики	Объект налогообложения	Норма НК РФ
Раздел 1. Категории налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели	Доходы от предпринимательской деятельности	пп. 1 п. 1 ст. 227
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой	Доходы от частной практики	пп. 2 п. 1 ст. 227
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты	Доходы от деятельности адвокатского кабинета
Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента	Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору	п. 1 ст. 227.1<1>
Раздел 2. Виды доходов
Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей)	Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды <2>	пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 214
Все налогоплательщики	1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами <3>	пп. 1 п. 1 ст. 228
	2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав <4>	пп. 2 п. 1 ст. 228
	3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ <5>	пп. 4 п. 1 ст. 228
	в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может	абз. 12 п. 18 ст. 214.1
	4. Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы)	пп. 5 п. 1 ст. 228
	5. Вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов	пп. 6 п. 1 ст. 228
	6. Подарки от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ	п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228

--------------------------------

<1> Об особенностях уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими у физических лиц РФ на основании патента, см. разд. 8.5 "Исчисление и уплата НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента".

<2> Например, полученный физическими лицами доход в виде процентов по вкладам в иностранном банке (Письмо ФНС России от 24.02.2010 N 3-5-04/227@).

<3> Такие ситуации возникают, когда источник выплаты не является налоговым агентом (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066962). Подробнее о том, кто является налоговым агентом, см. разд. 9.1 "Кто является налоговым агентом по НДФЛ" и разд. 9.3 "Когда учреждение не удерживает НДФЛ".

<4> С 1 января 2010 г. доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ и потому не декларируются (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, пп. "б" п. 2, п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Однако из данного правила есть исключения: независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Заметим также, что указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

<5> Отметим, что налоговый агент не может удержать НДФЛ в ситуации, когда доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. Подробнее о действиях налогового агента в таких ситуациях см. разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

Заметим, что если несовершеннолетний налогоплательщик получает подарок, со стоимости которого нужно заплатить НДФЛ, то уплату налога осуществляют его законные представители: родители, усыновители, опекуны, попечители (Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/072968@.1).