12.5.2.6.1.1. Отражаем в бюджетном учете удержание и перечисление ндфл с заработной платы в казенных учреждениях с 2011 г.

Примечание

Рассмотренный в настоящем разделе порядок бюджетного учета НДФЛ с заработной платы распространяется также на государственные и иные органы власти, получателей (распорядителей, главных распорядителей) бюджетных средств, финансовые органы, органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджетов, и бюджетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ (п. 4 Приказа N 162н, п. 1 Инструкции N 162н).

Учет расчетов по НДФЛ в казенных учреждениях ведется на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (абз. 2 п. 259 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 103 Инструкции N 162н).

Удержание НДФЛ с заработной платы отражается по дебету счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" и кредиту счета 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц". Перечисление сумм НДФЛ в доход бюджета оформляется записью по дебету счета 0 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счетов 0 201 21 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации", 0 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате" (абз. 2, 3 п. 104 Инструкции N 162н).

Примечание

С Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ можно ознакомиться в Приказе Минфина России от 05.09.2008 N 92н.

ПРИМЕР

исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы заработной платы

Ситуация

Работнику казенного учреждения А.Ю. Никифорову за счет средств бюджета начислена заработная плата за март 2012 г. в размере 15 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 30 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 3172 руб. В январе и феврале ему предоставлялся стандартный налоговый вычет на двух детей. 18 марта А.Ю. Никифоровым из кассы получен аванс в размере 7500 руб. Заработная плата выплачена из кассы учреждения 5 апреля. Работник является резидентом РФ.

Решение

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте составил 45 000 руб. (30 000 руб. + 15 000 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Так как у А.Ю. Никифорова двое детей, то налоговый вычет ему представляется в размере 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.).

Налоговая база с 1 января по 31 марта составила 36 600 руб. (15 000 руб. x 3 - 2800 руб. x 3).

Примечание

О стандартных налоговых вычетах на себя и на ребенка см. разд. 3.1.1 "Стандартные вычеты на налогоплательщика" и разд. 3.1.2 "Стандартные вычеты на ребенка".

3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 1586 руб. (36 600 руб. x 13% - 3172 руб.).

4. Выплачиваем работнику заработную плату из кассы (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составит 5914 руб. (15 000 руб. - 1586 руб. - 7500 руб.).

При этом 1586 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 апреля.

В бюджетном учете начисление и выплата заработной платы, удержание НДФЛ и перечисление в бюджет НДФЛ оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдача из кассы учреждения суммы аванса	КРБ 1 302 11 830	КИФ 1 201 34 610	7 500	Расчетно- платежная ведомость
Начисление заработной платы работнику учреждения	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	15 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы	КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	1 586	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечисление суммы НДФЛ в доход бюджета	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211	1 586	Выписка из лицевого счета
Выдача из кассы учреждения суммы заработной платы	КРБ 1 302 11 830	КИФ 1 201 34 610	5 914	Расчетно- платежная ведомость