19.2. Сроки представления налоговой декларации

По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Напоминаем, что налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налоговом периоде по НДФЛ см. гл. 6 "Налоговый период".

Таким образом, каждый год не позднее 30 апреля нужно представлять декларацию по НДФЛ.

Важно помнить, что если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Министерство финансов в своем Письме от 22.07.2011 N 03-02-07/1-180 поясняет, что если последний день срока подачи декларации приходится на субботу, днем окончания срока считается следующий понедельник, даже если в субботу инспекция работает.

Например, такая ситуация возникла в 2011 г., когда 30 апреля приходилось на субботу, а 1 и 2 мая являлись праздничными выходными днями (ч. 1, 2 ст. 112 ТК РФ). Последним днем представления декларации за 2010 г. было 3 мая 2011 г.

Для некоторых ситуаций установлен специальный срок представления декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Ситуация	Срок представления декларации
Прекращение предпринимательской деятельности (частной практики)	Пять дней со дня прекращения деятельности
Прекращение иностранным лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению согласно ст. ст. 227, 228 НК РФ, и выезд его за пределы территории РФ	Не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ

Лицам, которые представляют декларацию по собственной инициативе, п. 1 ст. 229 НК РФ срок не установлен. Однако необходимо помнить, что срок на возврат излишне уплаченного налога ограничен тремя годами (п. 7 ст. 78 НК РФ). Это значит, что подать декларацию с заявленными вычетами и заявление о возврате суммы налога они могут в течение трех лет со дня уплаты налога.

19.3. НУЖНО ЛИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ "НУЛЕВУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ,

ЕСЛИ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ЧАСТНАЯ ПРАКТИКА)

НЕ ВЕЛАСЬ (БЫЛА ПРИОСТАНОВЛЕНА) И ОТСУТСТВОВАЛ ДОХОД

Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность (частную практику). Соответственно, доход они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно.

А как быть с декларацией? Следует ли ее подавать в такой ситуации?

Сразу скажем, что декларацию подать необходимо. Как указал Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду.

Конституционный Суд РФ в Определении от 11.07.2006 N 265-О также разъяснил, что обязанность индивидуального предпринимателя представлять налоговую декларацию не зависит от результатов предпринимательской деятельности, т.е. от факта получения дохода.

Минфин России высказал аналогичную позицию в Письме от 23.07.2008 N 03-04-05-01/271.

Итак, если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовал доход, но деньги по его счетам в банках (в кассе) проходили, то следует подать обычную декларацию по НДФЛ с нулевыми показателями по деятельности ("нулевую" декларацию).

Представить ее необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Несвоевременное представление "нулевой" декларации влечет за собой применение налоговой ответственности - минимальный штраф по ст. 119 НК РФ.