13.3.3.2. Определяем ставку налога

Помимо общей ставки НДФЛ 13% в отношении доходов работника может быть применена ставка в размере 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Это возможно, в случае если работник на дату получения отпускных не является налоговым резидентом РФ.

Например, работник государственного (муниципального) учреждения К.С. Болотов на дату получения отпускных являлся налоговым резидентом РФ, следовательно, в отношении отпускных применяется ставка 13%.

А работник учреждения М.М. Ахметов на дату получения отпускных не являлся налоговым резидентом РФ, следовательно, в отношении отпускных следует применить ставку 30%.

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты, см. разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

13.3.3.3. Определяем налоговую базу

13.3.3.3.1. Если работник - резидент рф

Для определения налоговой базы для исчисления НДФЛ следует из суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, вычесть сумму налоговых вычетов (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Например, в отношении доходов работника государственного (муниципального) учреждения К.С. Болотова применяется ставка 13%. Но его доходы нарастающим итогом в июле превысили 40 000 руб. В связи с этим стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Примечание

О том, какие налоговые вычеты положены работникам, см. гл. 3 "Налоговые вычеты".

13.3.3.3.2. Если работник - нерезидент рф

Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30%, то налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

При этом каждая сумма начисленного дохода облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работнику государственного (муниципального) учреждения - нерезиденту РФ (иностранцу) М.М. Ахметову начислены отпускные в размере 21 000 руб. и квартальная премия в размере 10 000 руб. НДФЛ должен быть исчислен по отдельности с каждой суммы дохода.

Примечание

О том, как исчислить сумму налога с дохода нерезидента, см. разд. 13.3.3.4.2 "Если работник - нерезидент РФ".

13.3.3.4. Исчисляем сумму налога

13.3.3.4.1. Если работник - резидент рф

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДН x 13% - НУ,

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, с учетом отпускных за месяц за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, доход работника государственного (муниципального) учреждения К.С. Болотова нарастающим итогом в июле составил 107 620 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 13 000 руб. Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных за июль составляет 991 руб. (13 991 руб. - 13 000 руб., где 13 991 руб. = 107 620 руб. x 13%).

Если отпускные приходятся на два месяца, то в части отпускных, приходящихся на следующий месяц, также следует исчислить НДФЛ с дохода, определенного нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это обусловлено тем, что при выплате отпускных сумма НДФЛ, приходящаяся на отпускные, должна быть удержана (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, работник государственного (муниципального) учреждения К.С. Болотов (см. пример выше) в июле написал заявление на ежегодный очередной отпуск с 20 июля на 14 календарных дней. К доходам июля относится сумма отпускных в размере 7620 руб. К доходам августа относится сумма отпускных в размере 1270 руб.

Доход работника К.С. Болотова нарастающим итогом в августе составил 108 890 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 13 000 руб. Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных за июль и август составляет 1156 руб. (14 156 руб. - 13 000 руб., где 14 156 руб. = 108 890 руб. x 13%).