22.2.1.1. Когда подавать справки не нужно

Не нужно оформлять и подавать в налоговый орган справки 2-НДФЛ по тем физическим лицам, с доходов которых учреждение не обязано исчислять и удерживать НДФЛ. Ведь оно в таких ситуациях не является налоговым агентом. Это касается:

1) выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;

2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;

3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Рассмотрим некоторые из этих ситуаций подробнее.

Примечание

О том, когда учреждение не признается налоговым агентом, см. разд. 9.3 "Когда учреждение не удерживает НДФЛ".

22.2.1.1.1. Доход выплачен индивидуальному предпринимателю

Учреждение не обязано представлять справку 2-НДФЛ в отношении доходов, выплаченных индивидуальному предпринимателю. Однако для этого предприниматель должен предъявить документы, подтверждающие факт его государственной регистрации в качестве предпринимателя и постановки на учет в налоговых органах (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Такими документами могут быть свидетельство о государственной регистрации предпринимателя и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Стоит иметь в виду, что налоговое законодательство не требует, чтобы у учреждения остались копии указанных документов. Следовательно, достаточно, чтобы индивидуальный предприниматель показал их при заключении сделки.

Подтверждением того, что товар был приобретен у индивидуального предпринимателя, могут служить товарные чеки и чеки ККМ, закупочный акт, накладная, счет-фактура, а также иные документы, содержащие информацию об ОГРНИП и ИНН индивидуального предпринимателя (Письма Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/139, МНС России от 19.04.2004 N 04-3-01/217).

Аналогичное мнение высказывается в арбитражной практике (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.07.2008 N Ф08-3965/2008, ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-9231/07-С3, ФАС Поволжского округа от 10.02.2006 N А65-24774/2004-СА1-37).

22.2.1.1.2. Доход выплачен лицу, занимающемуся частной практикой

Если учреждение оплачивает услуги частного нотариуса, адвоката, действующего через адвокатский кабинет, частного врача, детектива или другого лица, занимающегося частной практикой, оно не приобретает статус налогового агента. Налог эти лица (так же как и индивидуальные предприниматели) платят и декларируют самостоятельно (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ). Это значит, что представлять сведения об их доходах учреждение не должно (дополнительно см. Письма ФНС России от 28.04.2006 N 04-1-04/241, от 16.11.2005 N 04-1-03/567, УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942@).

Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2007 N Ф04-4050/2007(35456-А45-40), от 31.05.2007 N Ф04-3473/2007(34765-А81-29)).