9.7. Ответственность налоговых агентов

Учреждения - налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются к налоговой ответственности. Помимо этого их должностные лица несут административную ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Примечание

Подробнее об обязанностях налогового агента см. разд. 9.2 "Права и обязанности налоговых агентов".

В таблице наглядно представлены все нарушения и ответственность, которая установлена за их совершение.

Правонарушение	Налоговая ответственность <*>		Административная ответственность
	Основание	Санкция	Основание	Санкция
Неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДФЛ в бюджет	ст. 123 НК РФ	Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению	-	-
Несообщение (несвоевременное сообщение) налоговому органу о невозможности удержать налог	п. 1 ст. 126 НК РФ	Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ	п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ	Штраф от 300 до 500 руб. (налагается на должностных лиц)
Непредставление регистров налогового учета (до 1 января 2011 г. - налоговых карточек по форме 1-НДФЛ) <**>	п. 1 ст. 126, п. 4 ст. 93 НК РФ	Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ	п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ	Штраф от 300 до 500 руб. (налагается на должностных лиц)
Непредставление (несвоевременное представление) справки по форме 2-НДФЛ<***>	п. 1 ст. 126 НК РФ	Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ	п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ	Штраф от 300 до 500 руб. (налагается на должностных лиц)
Отсутствие за 4-летний период документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ	ст. 120 НК РФ	Штраф в зависимости от состава правонарушения (п. п. 1, 2 или 3 ст. 120 НК РФ) соответственно: - 10 000 руб.; - 30 000 руб.; - в размере 20% от суммы неуплаченного налога (но не менее 40 000 руб.)	ст. 15.11 КоАП РФ	Штраф от 2000 до 3000 руб. (налагается на должностных лиц)
- в случае затребования данных документов налоговыми органами	п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ	Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ	п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ	Штраф от 300 до 500 руб. (налагается на должностных лиц)

--------------------------------

<*> Ранее ст. 120 НК РФ предусматривала следующие штрафы в зависимости от состава правонарушения: 5 тыс. руб., 15 тыс. руб. и 10% от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 руб.). А штраф по ст. 126 НК РФ составлял 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Размеры санкций увеличены в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (п. 45, пп. "а" п. 48 ст. 1 Закона N 229-ФЗ). Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования документа (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

<**> Подробнее вопрос об ответственности за отсутствие регистров налогового учета рассмотрен в разд. 10.5 "Ответственность за неведение учета доходов физических лиц".

<***> Подробнее вопрос об ответственности за непредставление справки по форме 2-НДФЛ рассмотрен в разд. 18.8 "Ответственность за непредставление справок 2-НДФЛ".

Обращаем внимание на то, что приведенные в таблице размеры штрафов на основании ст. ст. 120 и 126 НК РФ в текущих значениях установлены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Данный документ был опубликован в "Российской газете" 02.08.2010 и вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 10 Закона).

Рассмотрим отдельные спорные моменты, связанные с применением ответственности к налоговым агентам.