3.1. Стандартные налоговые вычеты

Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. Их размеры установлены пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2012 г. отменен стандартный вычет в размере 400 руб. (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:

1) вычеты на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Далее подробно рассмотрим основания и порядок получения каждого из них. Быстро перейти к нужному разделу можно по следующим ссылкам:

разд. 3.1.1. Стандартные вычеты на налогоплательщика >>>

разд. 3.1.2. Стандартные вычеты на ребенка >>>

разд. 3.1.3. Предоставление вычета налоговым агентом >>>

разд. 3.1.4. Предоставление вычета налоговым органом >>>

разд. 3.1.5. Если вычет превышает доход налогоплательщика >>>

3.1.1. Стандартные вычеты на налогоплательщика

В настоящее время стандартные вычеты налогоплательщикам предоставляются в размере 3000 руб. и 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание!

Вычет в размере 400 руб. с 1 января 2012 г. не применяется (пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Максимальный вычет 3000 руб. предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- "чернобыльцам";

- инвалидам Великой Отечественной войны;

- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

- иным лицам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

На вычет в размере 500 руб. имеют право (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

- инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

- родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

- иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

3.1.1.1. Предоставление вычета в размере 400 рублей до 2012 г.

Обратите внимание!

С 1 января 2012 г. отменен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который был предусмотрен пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

В отношении минимального вычета, который применялся до 2012 г., существовало ограничение. Вычет можно было применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превышал установленное ограничение, налоговый вычет не применялся (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Например, в 2011 г. сумма заработной платы работника государственного (муниципального) учреждения И.И. Сергеева составляет 17 000 руб. в месяц. Следовательно, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ему предоставляется по доходам за январь и февраль. А в марте он уже не имеет права на этот вычет, поскольку общий размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит ограничение в 40 000 руб. ((17 000 руб. + 17 000 руб. + 17 000 руб.) > 40 000 руб.).

При расчете предельной суммы дохода учитывались только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвовали (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

Например, работнику государственного (муниципального) учреждения С.К. Васильеву в феврале 2011 г. оказана материальная помощь в размере 4000 руб. За январь и февраль 2011 г. ему начислена зарплата 38 000 руб. Таким образом, общая сумма дохода за январь и февраль составила 42 000 руб. Поскольку материальная помощь, оказанная работнику, не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), облагаемая сумма дохода составила 38 000 руб. Следовательно, доходы работника за январь и февраль могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет.