14.5.10.1.1. Бюджетный учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности в казенных учреждениях с 2011 г.

Примечание

Рассмотренный в настоящем разделе порядок бюджетного учета пособий по временной нетрудоспособности распространяется также на государственные и иные органы власти, получателей (распорядителей, главных распорядителей) бюджетных средств, финансовые органы, органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджетов, и бюджетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ (п. 4 Приказа N 162н, п. 1 Инструкции N 162н).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, расходы по выплате пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Расходы по оплате пособия, за исключением вышеуказанных трех дней, относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Уплата НДФЛ, удержанного с пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя, осуществляется по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ. Удержание суммы налога с пособия за остальные дни временной нетрудоспособности относится на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Суммы пособий, начисленных за счет средств учреждения, отражаются по дебету счетов 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате", 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", 0 109 61 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 71 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 81 211 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы", 0 109 91 211 "Издержки обращения в части заработной платы" и кредиту счета 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате". Суммы пособий, выплачиваемые за счет средств ФСС, отражаются по дебету счета 0 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и кредиту счета 0 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" (абз. 2, 9 п. 102 Инструкции N 162н).

ПРИМЕР

определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация

Работник муниципального казенного учреждения И.А. Андреев заболел 25 июля 2012 г. Больничный лист был закрыт 8 августа 2012 г. и 9 августа 2012 г. представлен в организацию для оплаты.

И.А. Андреев работает в организации с 13 марта 2009 г. с должностным окладом 10 000 руб. В ноябре 2011 г. ему был повышен оклад на 1000 руб. Таким образом, после повышения его оклад составил 11 000 руб. И.А. Андреев в мае 2010 г. болел, заработная плата за май 2010 г. была выплачена ему в размере 6190,48 руб.

В 2011 г. И.А. Андрееву выплачивались премии:

- за IV квартал 2010 г. - в размере 2000 руб. и годовая премия за 2010 г. - 4000 руб.;

- за I, II и III кварталы 2011 г. - в размере 2000 руб.

В 2010 г. И.А. Андрееву выплачивались премии:

- за IV квартал 2009 г. - в размере 2000 руб., годовая премия за 2009 г. - 4000 руб.:

- за II квартал 2010 г. - в размере 1500 руб., за I и III кварталы 2010 г. - по 2000 руб.

Страховой стаж И.А. Андреева на момент нетрудоспособности составляет 4 года и 7 месяцев.

В учреждении коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка за счет фонда экономии заработной платы.

Все выплаты производятся через кассу.

Решение

Примечание

Далее приведен пошаговый алгоритм расчета пособия. Для наглядности на каждом этапе полученные значения округляются. Однако на практике размер выплат необходимо определять без промежуточных округлений.

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.

2. Определяем размер заработной платы, начисленной за расчетный период.

Сумма заработной платы и премий, начисленных и выплаченных в 2011 г., составила 134 000 руб. (10 000 руб. x 10 мес. + 11 000 руб. x 2 мес. + 2000 руб. x 4 кв. + 4000 руб.).

В 2010 г. она составила 127 690,48 руб. (10 000 руб. x 11 мес. + 6190,48 руб. + 2000 руб. x 3 кв. + 1500 руб. + 4000 руб.).

Как видим, заработки за 2011 и 2010 гг. не превышают установленных ограничений за каждый год расчетного периода (463 000 и 415 000 руб. соответственно). Поэтому пособие рассчитывается исходя из начисленных И.А. Андрееву сумм (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.").

3. Определяем размер среднего дневного заработка.

Он составит 358,48 руб. ((134 000 руб. + 127 690,48 руб.) / 730).

4. Определяем размер дневного пособия.

Так как страховой стаж И.А. Андреева составляет 4 года и 7 месяцев, то размер пособия равен 60% среднего заработка:

358,48 руб. x 60% = 215,09 руб.

5. Рассчитываем размер пособия.

И.А. Андреев болел с 25 июля по 8 августа 2012 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - 15 календарных дней.

Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 3226,35 руб. (215,09 руб. x 15 дн.).

Сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, составила 645,27 руб. (215,09 руб. x 3 дн.).

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составила 2581,08 руб. (215,09 руб. x (15 дн. - 3 дн.)).

6. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.

Для этого определяем сумму возможной выплаты пособия исходя из среднего дневного заработка:

358,48 руб. x 15 дн. = 5377,2 руб.

Сумма доплаты равна 2150,85 руб. (5377,2 руб. - 3226,35 руб.).

В августе 2012 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	645,27	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 13 730	2581,08	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начисление доплаты к сумме пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	2150,85	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя <*> <**> (645,27 x 13%)	КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	84	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Удержание НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ <*><**> (2581,08 x 13%)	КРБ 1 302 13 830	КРБ 1 303 01 730	336	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Удержание НДФЛ с суммы доплаты к пособию до среднего заработка <*><**> (2150,85 x 13%)	КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	280	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Перечисление в бюджет НДФЛ с пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211	84	Выписка из лицевого счета
Перечисление в бюджет НДФЛ с пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 213	336	Выписка из лицевого счета
Перечисление в бюджет НДФЛ с суммы доплаты к пособию до среднего заработка	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211	280	Выписка из лицевого счета
Выдача пособия за счет средств работодателя из кассы учреждения (645,27 - 84)	КРБ 1 302 11 830	КИФ 1 201 34 610	561,27	Расчетно-платежная ведомость
Выдача пособия за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения (2581,08 - 336)	КРБ 1 302 13 830	КИФ 1 201 34 610	2245,08	Расчетно-платежная ведомость
Выдача доплаты к пособию до среднего заработка из кассы учреждения (2150,85 - 280)	КРБ 1 302 11 830	КИФ 1 201 34 610	1870,85	Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

<*> Об обложении НДФЛ сумм пособий по временной нетрудоспособности, а также исчислении, удержании и перечислении НДФЛ с сумм таких пособий см. разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

Примечание

Пример заполнения больничного листа приведен в приложении 1 к настоящей главе.

<**> Сумма налога определяется в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).