14.9.3.5. Бухгалтерский учет при начислении пособия по беременности и родам

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, расходы по оплате пособия по беременности и родам относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Суммы пособий, подлежащих выплате за счет средств государственного социального страхования, отражаются по кредиту счета 0 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 0 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (абз. 9 п. 199 Инструкции по бюджетному учету).

Если учреждение производит доплату до среднего заработка за счет средств от приносящей доход деятельности, то такая доплата отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 2 302 01 730 (абз. 2 п. 199 Инструкции по бюджетному учету).

ПРИМЕР

определения размера пособия в связи с уходом в отпуск по беременности и родам

Ситуация

Работница бюджетного учреждения Т.Т. Роднина в июне 2010 г. написала заявление на отпуск по беременности и родам с 18 июня 2010 г. и представила листок временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности выдан на срок 140 дней (с 18 июня по 4 ноября 2010 г.). Учреждением было рассчитано пособие исходя из количества дней временной нетрудоспособности, указанного в больничном листке (140 дней). Пособие к отпуску по беременности и родам выплачено учреждением в июне.

В начале сентября Т.Т. Роднина представила второй листок нетрудоспособности и заявление на увеличение отпуска по беременности и родам на 16 календарных дней в связи с осложненными родами.

Т.Т. Роднина работает в бюджетном учреждении с марта 2009 г. Ее заработок с момента приема на работу составлял 40 000 руб. в месяц. В ноябре 2009 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней и заработок за ноябрь составил 24 000 руб.

Решение

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, является период с 1 июня 2009 г. по 31 мая 2010 г.

2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период:

40 000 руб. x 11 мес. + 24 000 руб. = 464 000 руб.

3. Определяем размер среднего дневного заработка (размер дневного пособия):

464 000 руб. / (365 дн. - 10 дн.) = 1307,04 руб.

4. Определяем превышение среднего дневного заработка над максимальным размером, рассчитанным путем деления 415 000 руб. на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Размер рассчитанного среднего дневного заработка превышает установленное ограничение (1307,04 руб. > 1136,99 руб., где 1136,99 руб. = 415 000 руб. / 365 дн.).

Следовательно, пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, будет рассчитываться исходя из 1136,99 руб.

5. Рассчитываем размер пособия по беременности и родам (на основании первого листка нетрудоспособности):

1136,99 руб. x 140 дн. = 159 178,60 руб.

Пособие по беременности и родам, подлежащее выплате работнице за счет средств ФСС РФ, составляет 159 178,60 руб.

6. Рассчитываем сумму пособия по беременности и родам за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (на основании второго листка нетрудоспособности, представленного после родов).

Поскольку рассчитанный средний дневной заработок превышает установленное ограничение в 1136,99 руб., размер пособия определяем исходя из предельного значения:

1136,99 руб. x 16 дн. = 18 191,84 руб.

Пособие по беременности и родам работнице за счет средств ФСС РФ за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам, исчислено в размере 18 191,84 руб.

Пособие по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому сумма пособия выплачивается в исчисленном размере без удержания налога.

В июне 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	159 178,60	Расчетно-платежная ведомость, Листок временной нетрудоспособности
Выдача пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	159 178,60	Расчетно-платежная ведомость

Примечание

О налогообложении НДФЛ сумм пособий по беременности и родам и доплат к пособиям по беременности и родам см. разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

В сентябре 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 03 730	18 191,84	Расчетно-платежная ведомость, Листок временной нетрудоспособности
Выдача пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ из кассы учреждения	КРБ 1 302 03 830	КИФ 1 201 04 610	18 191,84	Расчетно-платежная ведомость