3.3.2.5.1. Форма расходов

Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья или земельного участка могут быть переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям). Такая форма оплаты не препятствует получению вычета (Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268, ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@, УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 N 18-14/002391@, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 N А79-6273/2004-СК1-5858).

Вместе с тем переданный в оплату имущества вексель может признаваться в качестве расходов только в том случае, если он был приобретен налогоплательщиком по гражданско-правовому договору. Если же налогоплательщик сам выписал вексель и передал его продавцу, то оснований для вычета нет (Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, УФНС России по г. Москве от 19.01.2009 N 18-14/002391@).

Кроме того, если налогоплательщик в качестве оплаты наряду с денежными средствами передает другое жилье, он также имеет право на вычет (Письма Минфина России от 24.11.2009 N 03-04-05-01/820, ФНС России от 05.05.2009 N 3-5-04/547@).

Это же касается ситуаций, когда имущество приобреталось по договору мены, т.е. в оплату передавалось только недвижимое имущество. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 03.07.2012 N 03-04-05/7-829, от 12.04.2012 N 03-04-05/9-500, от 19.08.2011 N 03-04-08/4-150 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14250@), от 27.04.2011 N 03-04-05/7-309.

Однако ранее налоговые органы придерживались другой позиции: приобретая жилье по договору мены без доплаты, налогоплательщик не несет расходов и, соответственно, не имеет права на вычет (Письма ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1160@, от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525).

3.3.2.6. Кто не вправе воспользоваться вычетом

Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях (абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (Письма Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/7-452, от 20.03.2012 N 03-04-05/7-334);

- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Напомним, что с 1 января 2010 г. в перечень объектов, по которым предоставляется вычет, включены земельные участки для индивидуального жилищного строительства и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Однако этот вид имущества не был включен в положения абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Таким образом, формально ограничения указанной нормы не распространяются на сделки с земельными участками и в отношении них можно применять вычет. Например, если купля-продажа земельного участка совершена между взаимозависимыми физическими лицами, то оснований для отказа в вычете в этом случае нет.

Тем не менее налоговые органы, скорее всего, будут считать, что при приобретении земельных участков в таких ситуациях вычет не применяется.

Полагаем, что со временем данное несоответствие будет устранено. Однако до тех пор, пока действует указанная норма, отказ от предоставления вычета по земельным участкам в таких случаях является незаконным.

Добавим, что в случае приобретения имущества с привлечением бюджетных средств или средств материнского капитала вычет можно заявить, но только в сумме израсходованных собственных средств (Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/3-828 (п. 2), от 26.03.2012 N 03-04-08/7-59 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5716@), от 16.12.2011 N 03-04-05/5-1056, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593, от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 18-14/4/120477).

Если квартира приобретена двумя физическими лицами в общую собственность и оплата расходов по ее приобретению за одного из них произведена за счет средств федерального бюджета, то вычет вправе получить только второй владелец жилья в размере потраченных им собственных денежных средств. При этом сумма вычета не должна превышать предельной величины с учетом доли такого собственника (Письмо ФНС России от 27.07.2012 N ЕД-4-3/12572@).

Отметим также, что жилье, приобретенное в кредит, который погашен за счет средств материнского капитала, считается приобретенным на средства материнского капитала. Соответственно, вычет в данном случае неправомерен (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/7-454).

При этом до 2008 г. можно было получить вычет и при приобретении (строительстве) жилья за счет выплат из средств бюджетов (подробнее см. Письма Минфина России от 13.10.2008 N 03-04-07-01/200, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 18-14/4/120477).

Следует учесть, что не могут воспользоваться данным вычетом те плательщики, которые оформляют приобретаемое имущество не на себя, а на иных лиц. К примеру, опекун не может заявить имущественный вычет по расходам на покупку жилья для своего подопечного (Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-05/7-324).