16.2.1. Порядок налогообложения компенсаций (дотаций) на питание работников

Работодатель может выплачивать работникам различные компенсации или дотации на питание (т.е. выделяет денежные средства непосредственно работникам). В таком случае облагаться НДФЛ будет сумма такой компенсации (дотации) (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Например, в государственном (муниципальном) учреждении коллективным договором предусмотрено, что работодатель участвует в расходах работников по оплате питания путем выплаты дотации на питание каждому работнику в размере 2000 руб. ежемесячно. Сумма дотации включается в облагаемый НДФЛ доход работников.

С суммы компенсации на питание работодатель как налоговый агент обязан исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

16.2.2. Исчисление, удержание и перечисление ндфл со стоимости питания работников

Работодатель, оплативший за работника стоимость питания, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных налогоплательщику, см. гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Если работодатель выделяет работнику деньги на питание (в виде компенсации или дотации), то сумма денежных средств относится к доходам того месяца, в котором деньги непосредственно были выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Перечислить НДФЛ, удержанный с выплаченной работнику суммы, нужно в следующие сроки (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок выплаты денег	Сроки перечисления НДФЛ
На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника
Из кассы учреждения	В день получения средств в банке для выплаты работнику

Если работодатель оплачивает питание работника самостоятельно (в частности, оплачивая услуги специализированной организации) и работник получает доход в натуральной форме, то сумма такого дохода относится к месяцу, за который оплачено питание (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Например, государственное (муниципальное) учреждение в феврале оплатило услуги по питанию работников, оказанные специализированной организацией "Гамма" в январе.

Стоимость оплаченных услуг (в расчете на каждого работника) признается доходом работников, полученным в январе.

Удержание НДФЛ с такой оплаты производится из первой денежной выплаты работнику, следующей за датой получения дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В свою очередь, перечисление НДФЛ с оплаты питания производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

16.2.3. В каких случаях оплата питания работников не облагается ндфл

Стоимость питания работников, которое оплачивает работодатель, не всегда облагается НДФЛ.

Если в соответствии с законодательством работодатель обязан предоставлять работнику бесплатное питание, то его стоимость рассматривается как компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей.

Например, в обязательном порядке обеспечиваются бесплатными продуктами и питанием работники, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ).

В таком случае стоимость бесплатного питания освобождена от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Так же считают и суды. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.03.2012 N Ф09-1132/12 указал, что стоимость молока, иных равноценных продуктов, лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Если же работодатель не обязан предоставлять бесплатное питание, но его предоставляет, то у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ (Письма Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192 (п. 1), от 22.11.2005 N 03-05-01-04/368).

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата питания работников, если питание организовано по принципу шведского стола

Как было сказано выше, стоимость питания, которое оплатил работодатель, является доходом работника и облагается НДФЛ, если можно рассчитать точное количество и, соответственно, стоимость продуктов, потребленных конкретным работником.

При организации питания по принципу шведского стола размер такого натурального дохода по конкретному работнику установить невозможно. Поэтому в данной ситуации считаем, что оплату работодателем стоимости питания работников нельзя включать в налоговую базу по НДФЛ.

Однако данную точку зрения не разделяет финансовое ведомство. По мнению Минфина России, в такой ситуации доход физического лица можно определить расчетным путем, взяв за основу общую стоимость питания работников и сведения из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117).

Арбитражная практика на стороне налогоплательщиков. Суды считают, что в рассматриваемой ситуации нельзя установить сумму дохода физического лица, а значит, этот доход не облагается НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А).

В заключение отметим, что при проведении банкетов (корпоративных мероприятий), по мнению Минфина России, невозможно персонифицировать доходы конкретных работников. Следовательно, НДФЛ с них уплачивать не следует (Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86). Полагаем, что эта позиция финансового ведомства применима и к случаям организации шведского стола при проведении подобных мероприятий.

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата работодателем питьевой воды (установка кулеров, фильтров)

По мнению Минфина России, приобретение питьевой воды для сотрудников может расцениваться в качестве их дохода, полученного в натуральной форме (Письмо от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107). В этом случае налоговый агент формально обязан включить стоимость оплаченной воды в облагаемую НДФЛ базу.

Однако напомним, что для целей НДФЛ любой доход необходимо персонифицировать (ст. 41 НК РФ). Соответственно, учреждение должно предпринять все возможные меры, чтобы оценить экономическую выгоду, получаемую каждым работником.

На практике определить, потребляет ли тот либо иной сотрудник питьевую воду и в каких количествах, весьма затруднительно. Поэтому, как отмечают чиновники в указанном Письме, если рассчитать доход не представляется возможным, НДФЛ начислять не нужно.

Например, в государственном (муниципальном) учреждении установлен кулер с чистой питьевой водой, к которому имеют доступ все сотрудники. Определить количество воды, потребленной каждым физическим лицом, невозможно. Следовательно, стоимость питьевой воды не включается в облагаемую базу по НДФЛ.

Налоговые органы также не требуют рассчитывать НДФЛ со стоимости бесплатно предоставляемой воды. Так, специалисты УФНС России по г. Москве пояснили, что снабжение работников питьевой водой производится для обеспечения их бытовых нужд, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Поэтому экономической выгоды и, следовательно, налогооблагаемого дохода у них не возникает (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@).

По нашему мнению, выводы контролирующих органов можно применить и в случаях установки специальных фильтров для очистки водопроводной воды.

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата работодателем чая, кофе и сахара

Стоимость чая, кофе и сахара, предоставленных работодателем своим работникам, относится к их доходам в натуральной форме и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@.

Но, чтобы такой доход работника обложить НДФЛ, у налогового агента должен быть организован персонифицированный учет потребленных каждым работником чая, кофе и сахара.