3.3.2.6.1. Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета

Имущественный вычет не предоставляется, если сделку купли-продажи имущества совершают между собой взаимозависимые физические лица (абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). По общему правилу для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если их отношения могут оказать влияние (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

- на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок;

- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При соблюдении этих условий взаимозависимыми лицами являются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

1) физические лица при подчинении одного из них другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

2) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Иные родственники (например, бабушка мужа и его жена, муж и его тесть) по общему правилу взаимозависимыми не признаются (Письмо Минфина России от 29.06.2012 N 03-04-05/5-801, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-428, от 02.04.2012 N 03-04-05/9-408).

Примечание

Суд может признать физических лиц взаимозависимыми и в других случаях, если отношения между ними обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Такие положения введены в Налоговый кодекс РФ с 1 января 2012 г. и распространяются на сделки, которые заключены начиная с указанной даты (абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 5 ст. 1, п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). До 2012 г. взаимозависимость лиц устанавливалась в соответствии со ст. 20 НК РФ.

В заключение заметим, что Конституционный Суд РФ разъяснил: установление определенных ограничений для применения имущественного вычета (например, взаимозависимость физических лиц) само по себе не нарушает конституционных прав и свобод налогоплательщиков (Определения от 17.06.2010 N 904-О-О, от 26.01.2010 N 153-О-О).

3.3.2.6.2. Взаимозависимость физических лиц при получении имущественного вычета до 2012 г.

До 2012 г. имущественный вычет не предоставлялся, если сделку купли-продажи имущества совершали между собой физические лица, являющиеся взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Физические лица признавались взаимозависимыми в следующих ситуациях:

1) одно физическое лицо подчинялось другому по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);

2) физические лица состояли в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-517, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087705, от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@, Определение Конституционного Суда РФ от 25.11.2010 N 1557-О-О).

В понятие "отношения свойства" контролирующие органы включали отношения, возникающие между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов (Письма Минфина России от 26.07.2012 N 03-04-05/9-899, от 10.05.2012 N 03-04-05/9-614, от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@), от 04.08.2011 N 03-02-08/86, от 08.09.2010 N 03-04-05/5-527, УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@).

Например, В.Г. Симонов по договору купли-продажи продал своему сыну А.В. Симонову квартиру. На основании ст. 14 Семейного кодекса РФ данные лица находятся в отношениях родства. В связи с этим они признавались взаимозависимыми согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ. Поэтому в данном случае имущественный вычет не применялся.

Взаимозависимость физических лиц могла быть установлена и по иным основаниям, но только судом и если отношения между ними способны были повлиять на результаты сделок (п. 2 ст. 20 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, имущественный вычет не предоставлялся в любом случае, если лица являлись взаимозависимыми. Причем не имело значения, повлияла взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки (отличие цены и условий договора от рыночных цен и условий и т.п.) или нет.

Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/9-126, от 03.02.2010 N 03-04-05/7-27 и ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@ в отношении использования вычета лицами, которые состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, попечителя и опекаемого.