98 Mba за 10 дней

кретного периода времени, поэтому момент признания тех и других имеет

очень большое значение. Если бы компания IBM продала в кредит мощный

компьютер Ford Motor Company 31 декабря 2000 г., то при учете методом

начислений операция продажи была бы зарегистрирована в 2000 г.,

когда был подписан юридически обязывающий контракт, а не в 2001 г., на

который компания Ford запланировала фактическое выделение денег на

оплату покупки. Операцию продажи следовало учесть в 2000 г., поскольку

именно в этот период для компании Ford возникла юридически обоснованная

обязанность принять поставку компьютера. Именно в этот период

в бухгалтерских журналах IBM должны были появиться записи о произведенной

продаже, сопряженных с нею затратах и предполагаемой прибыли.

В то же время компании Ford следовало в 2000 г. признать или начислить

(accrue) и распределить (allocate) затраты, связанные с использованием

компьютера в течение срока полезного использования.

Соотнесение доходов и затрат (matching). Следуя той же логике,

что при распределении по учетным периодам, продажи и сопряженные

с ними затраты на реализованную продукцию, или себестоимость проданной

продукции (cost of goods sold — COGS), должны быть отражены

в одном и том же учетном периоде. Соотнося объем продаж в денежном

выражении с сопутствующими затратами, вы можете определять фактически

получаемый компанией доход. Если, к примеру, компания Safeway продает

свежие овощи и зелень 31 декабря 2000 г., но не оплачивает счет поставщика

до 2001 г., учет методом начислений тем не менее предусматривает

списание относящихся к реализованной продукции затрат в 2000 г.

Продажа компанией Safeway своей продукции в 2000 г. обусловила для нее

определенные затраты, поэтому операцию продажи и соответствующие

затраты следует отнести на один и тот же год. Без установленных правил

распределения по учетным периодам и соотнесения доходов и затрат бухгалтеры

могли бы без труда манипулировать данными финансовых отчетов,

выбирая, когда учитывать продажи или расходы, с тем чтобы скрыть

или отсрочить отражение неблагоприятных результатов деятельности.

Регистрация и документальное подтверждение

хозяйственной операции (объективность)

Бухгалтерские записи отражают только те операции, которые «завершены

» и имеют стоимостную оценку. Продажи, считающиеся «верными

», но пока не завершенные, не могут быть зарегистрированы. Даже

ДЕНЬ 3 / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 99

если заслуживающий полного доверия торговый агент компании

Navistar (ранее — International Harvester) поклянется, что фермер Джонс

дал честное слово купить комбайн, бухгалтер должен сказать «нет». Применительно

к целям учета продажа не имела места. Компания не поставила

машину, а фермер не подписал имеющий исковую силу контракт.

На случай сомнений для бухгалтеров действует правило объективности

(objectivity rule). Операцию должны подтверждать обоснованные

и проверяемые документы (reasonable and verifiable evidences), в противном

случае она учету не подлежит.

Например, гудвилл, формируемый рекламной деятельностью общественных

организаций, не может быть отражен в бухгалтерских журналах.

Какую стоимость вы могли бы установить для гудвилла? Компания

Archer Daniels Midland (ADM) регулярно занимается пропагандой по телевидению,

рассказывая потребителям, насколько дешевы продукты питания

в Америке по сравнению с остальным миром. Какую объективную

стоимость бухгалтер может определить для адресованных компании «добрых

чувств» благодарных американцев или пребывающих в должности

конгрессменов? Так же трудно оценивать патенты и изобретения. Если

компания Du Pont покупает у изобретателя за 1 000 000 долл. патент на

новый химикат, ей следовало бы записать в своих бухгалтерских журналах

затраты в сумме 1 000 000 долл. Патент имеет квалифицируемую рыночную

стоимость. Однако если научный работник компании разрабатывает

в лаборатории новый технологический процесс, бухгалтер не может

учесть инновацию, пока она не будет продана. Бухгалтеру нужны подтверждающие

документы — контракт и погашенный чек в обоснование

соответствующей записи.

Бухгалтерский консерватизм и фактические

затраты на приобретение

Если компания может понести убытки, которые могут быть обоснованно

оценены, бухгалтер запишет их, даже если этих убытков фактически

нет еще. Если же ожидается прибыль, бухгалтер подождет записывать

ее, до тех пор пока она не будет фактически получена. Если бы даже

руководство компании International Paper Company предвидело в 1986 г.

получение значительной прибыли от продажи своего главного офисного

здания на о-ве Манхэттен в 1988 г., оно не смогло бы отразить ее в бухгалтерской

отчетности до 1988 г. Решение о перебазировании компании