124 Mba за 1 о дней

Баланс движения денежных средств в связи

с основной деятельностью

10 000 Долл.

Инвестиционная деятельность:

Покупка торгового оборудования

Баланс движения денежных средств

в связи с инвестиционной деятельностью

Финансовая деятельность:

Поступления в форме банковского кредита

Продажа акций владельцам

Выплата дивидендов владельцам

Баланс движения денежных средств

в связи с финансовой деятельностью

Приток денежных средств за год

Денежные средства на начало года

Денежные средства на конец года

НО 000) долл.

(30 000) долл.

10 000 долл.

15 000 долл.

0 долл.

25 000 долл.

5 000 долл.

0

5 000 долл.

Давайте используем Bob's Market как плацдарм для нашей теоретической

дискуссии и погрузимся в реальный отчет о движении денежных

средств.

Очень легко заплутать в цифрах и не уловить логику, реально стоящую

за подготовкой отчета. Поэтому давайте рассмотрим каждый раздел

и объясним его логические связи. В бухгалтерском учете для МВА делается

акцент на логике, а не на цифрах, в то время как университетские программы

для студентов старших курсов уделяют основное внимание технологии

учета и выпускают дипломированных общественных бухгалтеров,

а отнюдь не менеджеров со степенью МВА.

При обсуждении данной темы заглядывайте в отчет Боба о движении

денежных средств.

Основная деятельность

В разделе «Основная деятельность» (operating activities) бухгалтер

считает денежные средства, генерируемые каждодневными операциями

предприятия. Отчет о прибылях и убытках показывает «бухгалтерскую

прибыль» Боба, равную 30 000 долл., но не показывает, сколько денежных

средств (cash) было израсходовано в связи с операциями или генерировано

последними. Как я объяснял ранее, многие компании, как и Боб, определяют

чистую прибътъметодом начислений (accrual basis accounting).

Отчет о движении денежных средств позволяет перейти в определении чи-

ДЕНЬ 3 / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 125

стой прибыли от метода начислений к кассовому методу. Для возвращения

к кассовому методу необходимо скорректировать чистую прибыль в двух

аспектах.

Шаг 1. Корректировка чистой прибыли на расходы, не связанные с

выплатой денежных средств. Первым шагом для определения движения

денежных средств является корректировка чистой прибыли, взятой из отчета

о прибылях и убытках. Статьи из раздела основной деятельности, которые

не были связаны с выплатой денежных средств, но вычитались, как

в отчете о прибылях и убытках, следует вновь приплюсовать к чистой прибыли.

Амортизация (depreciation), как объяснялось в разделе, посвященном

отчету о прибылях и убытках, фактически не приводит к оттоку денежных

средств «за ворота» компании. Только приобретая тележки для

покупателей, кассовые аппараты и витрины для выставок товаров, Боб

расходует наличные средства. Но амортизация в течение срока службы

этих активов — это только «бухгалтерские затраты», которые служат для

соотнесения исходных затрат денежных средств на эти активы и продаж,

которым последние способствуют. Поэтому амортизацию следует приплюсовать.

Она не является расходом денежных средств. Приобретение

самих активов затем записывается в разделе «Инвестиционная деятельность

» (investing activities).

Шаг 2. Корректировка чистой прибыли с учетам изменения

оборотного капитала. Чистую прибыль необходимо также скорректировать

с учетом изменения текущих активов и текущих обязательств,

произошедшего вследствие основной деятельности в течение года. Корректируя

чистую прибыль на увеличение либо уменьшение оборотного

капитала в течение года, мы, используя фундаментальное уравнение

бухгалтерского учета, можем определить влияние этих изменений на

движение денежных средств.

Когда Боб увеличивал свои текущие активы, например ТМЗ для последующей

перепродажи, он использовал денежные средства, потому что

они необходимы для закупки бакалейных товаров. Предоставляя кредит

своим клиентам, он откладывал получение наличных средств, тем самым

«расходуя» денежные средства, которые магазин мог бы использовать на

другие цели. Это отражается в отчете о движении денежных средств посредством

вычитания соответствующей суммы. Напротив, уменьшение

ТМЗ, т.е. продажи, должно увеличивать наличные средства Боба. Если дебиторская

задолженность уменьшается, т. е. клиенты расплачиваются по

своим долгам, происходит генерирование денежных средств. Важно ус-