100 Mba за 10 дней

в Мемфис не было окончательным. Руководство могло его изменить,

могла возникнуть также понижательная тенденция на рынке недвижимости.

Но для убедительности аргументации давайте предположим, что

International Paper в 1986 г. Пришла к выводу, что в 1988 г. Ей придется заняться

очисткой подземных хранилищ для токсичных отходов под ее

производственными зданиями. Руководству следовало бы нанять консультанта

для оценки расходов на очистку и отнести такие расходы на

1986 Г. В этом случае читатели финансовых отчетов компании были бы

предупреждены о том, что в 1988 г. над компанией сгустятся темные

тучи. Составители финансовых отчетов руководствуются принципом

бухгалтерского консерватизма (accounting conservatism). Если у вас

в чем-либо есть сомнения, действуйте как консерватор. В бухгалтерские

журналы записываются только поддающиеся измерению и подтвержденные

данные по имуществу, долгам, продажам и расходам.

Консерватизмом же диктуется правило, согласно которому операции

следует записывать с указанием фактических затрат на приобретение,

т. е. исходной стоимости (historical costs). В 80-х гг., во время бума

на рынке недвижимости, стоимость главного офисного здания компании

International Paper в Нью-Йорке возросла, и тем не менее признать

это как выигрыш было невозможно, даже если бы компания в XVII веке

выменяла его у индейцев за несколько безделушек. В бухгалтерских журналах

стоимость недвижимости будет по-прежнему указываться равной

стоимости нескольких ниток бус, отданных индейцам в обмен на имущество.

Дело в том, что, с точки зрения бухгалтера, стоимость здания может

упасть ко времени его продажи.

Если стоимость актива оказывается ниже учитываемой стоимости, то

это совсем другая история. Консерватизм подсказывает, что убытки следует

признавать сегодняшним днем (today). Если действовать иначе,

у читателя финансовых отчетов может сложиться ложное впечатление,

будто отраженные в отчетах активы как минимум сохраняют свою исходную

стоимость.

Стоимость товаров, образующих товарно-материальные запасы, также

указывается такой, какой она была на время их покупки. Даже если цены

изменяются, действительной будет цена (objective price), которую

предприятие уплатило при покупке. Для подтверждения затрат необходимо

документальное подтверждение: подлежащие проверке накладные

на поставку и счета к оплате. Если, например, компания Ginn Office

Supplies записывает в свои бухгалтерские журналы операцию по покупке

ДЕНЬ 3 / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 101

бумаги для заметок, произведенной компанией International Paper, она

должна указать стоимость бумаги на время покупки. Даже если при повторном

заказе затраты на тот же продукт возросли, то затраты на наличный

запас должны остаться неизменными и равняться фактическим затратам

на приобретение, записанным в журналах.

Непрерывность деятельности хозяйствующего

субъекта

В финансовых отчетах предприятие описывается как хозяйствующий

субъект (operating entity). При отражении в учете стоимостных показателей

предполагается, что деятельность предприятия непрерывна

(going concern). Бухгалтер исходит из предположения, что предприятие

продолжит функционирование в будущем, поэтому показатели отражены

в финансовых отчетах не в ценах распродажи (по ликвидационной

стоимости). Как вы уже знаете, бухгалтер использует данные по фактическим

затратам на приобретение. Прокатное оборудование, например,

стоит очень дорого. Оно может иметь огромную ценность для функционирующей

производственной компании типа US Steel, но, если его выставить

на продажу с аукциона в случае банкротства, то выручка будет измеряться

несколькими центами на доллар. Промышленное оборудование,

бывшее в употреблении, имеет ограниченную ценность для внешних

пользователей. Соответственно в учетных записях приводятся данные по

фактическим затратам на момент приобретения, так как предполагается,

что компания не обанкротится и будет продолжать свою деятельность в

будущем.

Неизменность учетной политики

Принцип неизменности (consistency) учетной политики имеет важнейшее

значение для пользователей информации финансовых отчетов.

Принципы организации бухгалтерского учета требуют, чтобы хозяйствующий

субъект из года в год придерживался неизменных правил бухгалтерского

учета. Это дает аналитику возможность сравнивать текущие результаты

с результатами прошлых периодов. Цель данного принципа, как

и других, представленных ранее, — свести к минимуму жонглирование

данными учета, к которому любят прибегать предприниматели для сокрытия

плохих результатов.