138 Mba за 1 о дней

Отклонения под влиянием изменения цен (sales price variances).

Отклонение под влиянием изменения цен сообщает менеджеру, какая

часть расхождения между заложенным в смету и фактическим доходами

от продаж обусловлена изменениями цены реализации.

(Фактическая цена реализации - Нормативная цена реализации) X (Фактическое

количество проданных изделий) = Отклонение под влиянием изменения цен

Отклонения под влиянием изменения объема продаж (sales volume

Variances). Отклонение под влиянием изменения объема продаж показывает

в денежном выражении, во что обошлось изменение объема продаж

по сравнению с запланированным при неизменности цены реализации.

(Нормативная (плановая) цена продажи) X (Фактическое количество проданных

изделий - Количество проданных изделий по плану) =

= Отклонение под влиянием изменения объема продаж

Рассмотрим для примера гипотетическую ситуацию. Компания

DaimlerChrysler AG планировала продать в июле 2001 г. 10 000 мини-вэ-

нов Dodge Caravan по цене 20 000 долл. за автомобиль, т.е. на общую сумму

200 Млн. Долл. В августе аналитик получил данные бухгалтерского

учета, показывающие, что в июле фактические продажи составили 380

млн. долл. Компания Dodge фактически продала 20 000 своих мини-вэ-

нов по средней цене 19 000 долл., установленной благодаря осуществлению

программы вычетов из цены реализации в размере 1000 долл. на автомобиль.

Общее отклонение от объема продаж составило 180 млн.

долл. ((10 000 X 20 000 долл.) - (20 000 X 19 000 долл.)). В результате чего

это произошло? Все разъяснит анализ отклонений.

Отклонение, обусловленное только изменением цены реализации,

т.е. отклонение по влиянием ценового фактора, было негативным и составило

минус 20 млн. долл. ((19 000 долл. - 20 000 долл.) х 20 000 изделий).

Однако благодаря продаже дополнительных 10 000 изделий против

плана отклонение по объему продаж оказалось позитивным и составило

плюс 200 млн. долл. ((20 000-10 000 изделий) х 20 000 долл.). Два отклонения

(- 20 млн. долл. + 200 млн. долл. = +180 млн. долл.) дали в сумме общее

отклонение от сметы продаж (380 млн. долл. - 200 млн. долл. = 180

млн. долл.). Анализ отклонений сообщил менеджеру, отвечающему за

сбыт модели Caravan, что общее увеличение продаж было обусловлено

прежде всего увеличением объема продаж, нежели снижением цены. В то

же время небольшое отклонение под влиянием изменения цен, обуслов-

ДЕНЬ 3 / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 139

ленное упомянутой программой, было более чем компенсировано огромным

объемом продаж. Суммируя отклонения под влиянием изменения

цен и отклонения под влиянием изменения объема, вы получаете

«общее» ежемесячное отклонение по продажам от сметы. Анализ отклонений

позволил менеджеру компании Dodge объяснить, почему его результаты

так сильно разошлись с запланированным уровнем.

Отклонение по цене закупки, эффективности и объему закупок

Используя те же самые две основные формулы — расчета отклонений

под влиянием изменения цен и изменения объема, — производственные

отделы также рассчитывают отклонения, данные по которым используются

в управленческом контроле.

Реальная стоимость приобретенных материальных ресурсов может

отличаться от их оценки по учетной стоимости, по которой материалы

учитываются при их использовании в производстве.

Отклонение по цене закупки (purchase price variance) = (Учетная (плановая, нормативная)

цена - Фактическая цена) X (Фактическое количество закупленных

или использованных материалов)

Количество материалов и труда, использованных для изготовления

изделий, также может отличаться от нормативного. Подобно отклонениям

по объему продаж эти расхождения называются отклонениями

по эффективности (efficiency variances). Например, используя больше,

чем планируется, кожи из каждой шкуры, работники обувной фабрики

могут добиваться более эффективного использования материалов. Рабочим

с наркотической зависимостью на сборочном конвейере в Детройте

может требоваться больше, чем планируется, времени на изготовление

автомобилей, а, следовательно, будут повышенными трудозатраты.

Отклонение по эффективности труда или использования материалов = (Нормативное

использование материала или труда - Фактическое использование материала

или труда) X (Нормативная стоимость материала или оплата труда)

Еще раз используем в качестве примера мини-вэн Caravan. Смету расходов

на июль мастер цеха покраски составил, исходя из нормативного

расхода 8 галлонов краски по цене 10 долл./галлон на каждый автомобиль.

Фактический расход составил 7 галлонов по цене 12 долл./ галлон